出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為的出口退稅歸納為三種退稅辦法：免退辦法、免抵退辦法、外綜服企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅辦法(或稱為“生產(chǎn)企業(yè)委托綜服先征后退辦法”)

一、 免退辦法

（一） 外貿(mào)企業(yè)出口貨物及修理修配勞務(wù)

依據(jù)財(cái)稅2012 39號(hào)的規(guī)定，對(duì)不具有生產(chǎn)加工能力的出口企業(yè)，即外貿(mào)企業(yè)對(duì)出口的貨物、修理修配勞務(wù)實(shí)行免退辦法。即出口免征增值稅，退還相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二） 外貿(mào)企業(yè)向境外提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)

依據(jù)稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)及2015年第88號(hào)，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)零稅率服務(wù)出口的，以購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的專用發(fā)票或從境外購(gòu)買(mǎi)服務(wù)出口代扣代交取得的稅收繳款書(shū)上的金額為計(jì)稅依據(jù)。

（三） 生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入特殊商品

對(duì)于具有生產(chǎn)加工能力的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，出口貨物、勞務(wù)等采用免抵退辦法辦理退稅，但一些特殊業(yè)務(wù)也采用免退辦法，具體有：外購(gòu)符合視同自產(chǎn)且符合消費(fèi)稅退稅的貨物按“免退”辦法辦理消費(fèi)稅退稅、特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)水電氣、出口已使用過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定未抵扣的設(shè)備等

（四） 其他特殊行業(yè)

對(duì)一些特殊行業(yè)的，如研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備、航天發(fā)射、外購(gòu)駐華使館及其館員在華購(gòu)買(mǎi)貨物和服務(wù)、融資租賃出口貨物等

二、 免抵退辦法

具有生產(chǎn)加工能力(含修理修配)的生產(chǎn)企業(yè)，出口自產(chǎn)貨物或外購(gòu)符合視同出口的貨物、向境外提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)、列明生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)貨物直接出口，采用免抵退辦法辦理退稅。

免：免征出口環(huán)節(jié)的增值稅

抵：出口貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅先抵減該出口企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)或出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納增值稅額

退：未抵減完的進(jìn)項(xiàng)稅予以退還

（一）一般生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)或外購(gòu)視同自產(chǎn)貨物出口

（二） 列明生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)貨物出口

財(cái)稅2012年39號(hào)附件5所列74家生產(chǎn)企業(yè)，可直接外購(gòu)貨物出口，其外購(gòu)貨物不論是否符合視同自產(chǎn)均采用免抵退辦法辦理退稅

（三） 特殊企業(yè)

集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實(shí)行免抵退稅辦法

（四）向境外銷售跨境應(yīng)稅行為服務(wù)

采用一般計(jì)稅的生產(chǎn)企業(yè)向境外提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)采用免抵退；外貿(mào)企業(yè)自行提供服務(wù)或把自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，連同出口貨物一并采用免抵退辦法退稅。

三、 綜服企業(yè)代辦退稅辦法(生產(chǎn)企業(yè)委托綜服企業(yè)出口“先征后退”辦法)

外綜服企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物可為生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅。即生產(chǎn)企業(yè)委托綜服企業(yè)出口，不再由綜服企業(yè)以自營(yíng)出口模式辦理退稅了，而是改為綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理退稅，該模式自2017年11月1日起執(zhí)行。

要符合代辦退稅，必須滿足如下條件：

委托方必須是生產(chǎn)企業(yè)且滿足如下條件：

（一） 出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

（二）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。

（三）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個(gè)人簽訂出口合同。

（四）生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。

（五）生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開(kāi)戶銀行和賬號(hào)（以下簡(jiǎn)稱代辦退稅賬戶）。

代辦退稅的綜服企業(yè)必須滿足如下條件：

（一） 符合商貿(mào)函2017 759號(hào)規(guī)定的綜服企業(yè)

（二） 企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

綜服企業(yè)代辦退稅，以生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票為依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí)以出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開(kāi)具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票，綜服企業(yè)代辦退稅的應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票不含稅金額X退稅率

四、 增量留抵退稅

對(duì)于出口企業(yè)有符合稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)所規(guī)定的增量留抵退稅條件的，可以申請(qǐng)留抵退稅。

外貿(mào)企業(yè)：內(nèi)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增量留抵

生產(chǎn)企業(yè)：免抵退稅后留抵仍符合增量留抵退稅條件的，再申請(qǐng)留抵退稅。

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