當前，我國社會經(jīng)濟生活中，尤其國有企業(yè)中，國有資產(chǎn)流失、貪污腐敗現(xiàn)象嚴重，其中一個重要的原因就是缺乏一個有效的經(jīng)濟監(jiān)督機制。經(jīng)濟責任審計，是特指旨在明確國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責任而進行的一種審計活動，也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計，它是我國的政治經(jīng)濟體制改革過程中應(yīng)運而生的一種審計類型。隨著國有企業(yè)改革的深入，經(jīng)濟責任審計愈加重要，中央領(lǐng)導(dǎo)部門也給予了高度重視。2000年10月，國務(wù)院副總理李嵐清同志還專門主持召開了關(guān)于經(jīng)濟責任審計方面的工作研討會，將經(jīng)濟責任審計看作是國家反腐倡廉工作的一個重要組成部分。把做好經(jīng)濟責任審計工作提到國家反腐倡廉與政權(quán)建設(shè)的高度來認識，無疑是十分深刻和應(yīng)當引起人們深思的。本文主要對經(jīng)濟責任審計的若干理論問題進行探討，并提出今后經(jīng)濟責任審計的重點研究內(nèi)容，以供大家參考。

　　一、經(jīng)濟責任審計在我國的實踐

　　我國自1982年《憲法》確定實行審計監(jiān)督制度以來，審計理論研究和審計實踐活動不斷得到深化和豐富，經(jīng)濟責任審計的出現(xiàn)是全國經(jīng)濟體制、政治體制改革以及社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任監(jiān)督的客觀需要。

　　1986年9月，為適應(yīng)我國國有企業(yè)深化改革的需要，中共中央、國務(wù)院頒布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》。該條例規(guī)定：“廠長離任前，企業(yè)主管機關(guān)（或會同干部管理機關(guān)）可以提請審計機關(guān)對廠長進行經(jīng)濟責任審計評議。”據(jù)此，審計署于同年12月下發(fā)了《審計署關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟責任審計工作幾個問題的通知》，明確了廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟責任審計的范圍、內(nèi)容、程序和方法。各級審計機關(guān)根據(jù)審計署通知精神，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實際情況，積極開展了這項工作。

　　八十年代后期和九十年代初，隨著企業(yè)改革的進一步深化，各級政府和主管部門更加重視對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任審計。經(jīng)遼寧省第八屆人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議批準，沈陽市于1994年11月頒布了《沈陽市國有企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟責任審計監(jiān)督條例》。1995年初，外經(jīng)貿(mào)部制定頒發(fā)了《經(jīng)理離任經(jīng)濟責任審計工作規(guī)定》，經(jīng)過一年多的實踐，又提出了“一年一小審，屆中一中審，離任一大審”的三步審計方法，把經(jīng)理任職經(jīng)濟責任審計由離任時的一次性審計評價改為經(jīng)常性的審計監(jiān)督；把任期終結(jié)的事后審計，變?yōu)轭A(yù)防性、控制性和總結(jié)性的事前、事中和事后全過程的審計，從而在加強對國有企業(yè)法定代表人的管理和考核，確保國有資產(chǎn)保值和增值方面起了很好的作用。隨著國有企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任時的經(jīng)濟責任審計工作的開展，經(jīng)濟責任審計已不僅僅局限于對廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟責任進行審計。從1995年開始，山東省菏澤地區(qū)在全地區(qū)黨政機關(guān)和企業(yè)、事業(yè)單位普遍實行領(lǐng)導(dǎo)班子主要負責人離任審計制度，把任期經(jīng)濟責任審計作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績。兌現(xiàn)獎懲、選拔任用的必經(jīng)程序，納入干部監(jiān)督管理軌道，取得了顯著的成效，引起了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的重視。此外，近年來浙江、云南等省在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作中也作了積極的探索，取得了有益的經(jīng)驗。為了推動這項工作的開展，1998年6月12日，國務(wù)院在其發(fā)布的《審計署職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定》中，將組織對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責任審計作為審計署的一項新增職能，明確規(guī)定下來。1999年5月24日，經(jīng)黨中央、國務(wù)院批準，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》。

　　中共十五屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》對于經(jīng)濟責任審計監(jiān)督職能有過精辟的論斷：“……要把加強管理和反腐倡廉結(jié)合起來，加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的審計和監(jiān)督，堅決制止和嚴肅查處做假賬、違反財經(jīng)紀律、營私舞弊、揮霍浪費等行為”、“……健立企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核制度和決策失誤追究制度，實行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計，凡是由于違法違規(guī)等人為因素給企業(yè)造成重大損失的，要追究其責任，并不得繼續(xù)擔任和異地擔任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)”，這一論斷為我們大刀闊斧地開展經(jīng)濟責任審計奠定了堅實的基礎(chǔ)。

　　二、經(jīng)濟責任審計與其他審計之不同

　　1.審計的目的不同。經(jīng)濟責任審計的目 的是客觀、公正地評價這些負責人在管理企業(yè)經(jīng)營活動中的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負的責任，為主管部門使用干部提供了參考依據(jù)，旨在加強干部管理。其它審計的主要目的則是通過對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性。合法性及效益性的審查，促使被審計單位維護國家的財經(jīng)法紀，加強管理，提高經(jīng)濟效益。

　　2.審計的目標不同。（1）其它審計的審計目標主要有以下幾個部分：

　?、俦粚徲媶挝辉谪攧?wù)收支方面有無違反國家財經(jīng)法紀的行為。

　?、诒粚徲媶挝坏臅嬓畔⑹欠裾鎸?，賬務(wù)處理是否合法合規(guī)。

　?、弁ㄟ^對各種財務(wù)指標的分析，正確評價其經(jīng)濟活動的效益性。

　?、苤赋霰粚徲媶挝淮嬖诘膯栴}，提出改進建議和意見，對單位違紀違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。

　?。?）經(jīng)濟責任審計的主要目標：

　?、倥鍖徲嬈陂g范圍終止時被審計人員所在單位的經(jīng)濟活動中的遺留問題。

　?、趯Ρ粚徲嬋嗽诠芾砺氊煼秶鷥?nèi)的經(jīng)濟活動中的業(yè)績作出客觀公正的評價。

　?、勖鞔_被審計人對在其管理職責范圍的經(jīng)濟活動中存在的問題應(yīng)負的責任。

　?、苊鞔_被審計人有無違反國家財經(jīng)法紀和有關(guān)財務(wù)制度的行為。

　　3.審計結(jié)果的報告形式不同。經(jīng)濟責任審計在審計結(jié)束后，由審計機構(gòu)向授權(quán)和提請審計的部門提交審計報告，不出具審計意見書和作出審計決定。而其它審計的審計報告則由審計組向派出機構(gòu)（或）單位提交。當派出機構(gòu)對審計報告無異議時，可根據(jù)審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理決定。

　　4.經(jīng)濟責任審計要根據(jù)人民政府指令和干部管理任免機關(guān)的委托交辦才能進行，而其他類別的審計，審計機關(guān)可根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行安排進行。

　　5.經(jīng)濟責任審計和其它審計在審計方法上各有側(cè)重。如財政、財務(wù)收支審計，審計的重點主要集中在各種收入項目和成本費用以及留存利潤的真實性、合法性的審查上，把內(nèi)控制度評審作為實質(zhì)性測試的突破口，效益性只是對財務(wù)管理的綜合評價。而對于經(jīng)濟責任審計來說，對內(nèi)控制度的評審和效益性分析是整個經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵。這是因為，內(nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營管理者的決策，涉及到其經(jīng)營管理的能力，效益最終也最能體現(xiàn)管理者管理水平、衡量其經(jīng)營業(yè)績大小的重要指標。

　　三、經(jīng)濟責任審計的范圍與內(nèi)容

　　1.經(jīng)濟責任審計的范圍。審計的范圍是審計客體的外延，一般指的就是被審計單位。經(jīng)濟責任審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是通過審計被審計單位，在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，對被審計單位法定代表人或者負責人的經(jīng)濟責任作出評價。因此，經(jīng)濟責任審計的范圍是被審計單位的法定代表人或者負責人。從目前我國開展經(jīng)濟責任審計的情況來看，經(jīng)濟責任審計的范圍如下：

　　（l）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的范圍。從目前正式開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的國務(wù)院有關(guān)部門和一些地方的情況看，接受經(jīng)濟責任審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部主要有：省、地級市、縣三級直屬的黨政機關(guān)。審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。開展經(jīng)濟責任審計的國務(wù)院部門，接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部一般為部、委直屬事業(yè)單位的主要負責人。按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的規(guī)定，接受任期經(jīng)濟責任審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部包括：縣（旗）、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)直屬的黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。

　　（2）國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計的范圍。按照《審計法》及其實施條例的規(guī)定，審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督；對有國有資產(chǎn)的其他企業(yè)進行審計監(jiān)督，則必須是國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)。據(jù)此，目前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計的范圍主要是國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人（董事長或總經(jīng)理）。

　　2.經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容。我國的經(jīng)濟責任審計工作是從地方開展起來的，每個地方的經(jīng)濟責任審計工作又大都立足于本地的實際情況，以致種類較多，做法不一，在目前尚未形成一個統(tǒng)一規(guī)范的情況下，只能以經(jīng)濟責任人應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責任為依據(jù)，從與經(jīng)濟責任人有關(guān)的經(jīng)濟行為、與經(jīng)濟責任人有關(guān)的經(jīng)濟結(jié)果、與經(jīng)濟責任人有關(guān)的各種內(nèi)部管理制度三個方面，進行適當?shù)貧w并。

　?。?）領(lǐng)導(dǎo)干部任期責任審計的主要內(nèi)容。

　?、儇斦?、財務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。

　?、陬A(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財務(wù)計劃的執(zhí)行情況和決算。其中主要查明：財政。財務(wù)收支會計核算數(shù)據(jù)的真實性和合規(guī)性；有無擠占、挪用、揮霍浪費國家資財?shù)男袨椤?/p>

　?、垲A(yù)算外資金收入、支出和管理情況。其中主要查明：管理和使用預(yù)算外資金和財政有償使用資金情況的真實性和合規(guī)性；有無違反規(guī)定設(shè)置賬外賬小金庫，將預(yù)算內(nèi)資金列入預(yù)算外管理、使用的行為；有無違反規(guī)定亂攤派、亂罰款、亂集資、亂收費等問題。

　　④國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。其中主要查明：賬實是否相符，有無白條抵庫、坐支、侵占、挪用貨幣資金的行為；公共財產(chǎn)有無因被侵占、損毀造成的浪費或者流失的現(xiàn)象；有無黨政機關(guān)經(jīng)商辦企業(yè)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)被無償占用和流失的現(xiàn)象；有無黨政機關(guān)侵占企業(yè)經(jīng)營性資金、財產(chǎn)，損害企業(yè)合法權(quán)益的現(xiàn)象；是否按照規(guī)定管理和使用黨政機關(guān)固定資產(chǎn)，有無擅自購置、報廢、轉(zhuǎn)讓。變賣公有資產(chǎn)，給國家造成損失的現(xiàn)象；有無違反規(guī)定挪用公共財產(chǎn)或者私自借貸資金，對外投資經(jīng)商，牟取私利的行為；所在部門、單位的債權(quán)、債務(wù)情況。

　?、蓊I(lǐng)導(dǎo)干部個人借用公款、使用公共財產(chǎn)的情況。

　?、葑袷貒邑斀?jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度情況。

　　①其他需要審計的事項。在審計的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況等，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政、財務(wù)收支中不真實，資金使用效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當負有的責任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政、財務(wù)收支活動中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀問題。

　?。?）領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任，是指國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)。負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任，包括主管責任和直接責任。因此，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計，應(yīng)當主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益，重點查明以下內(nèi)容：

　?、賴匈Y產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。其中主要包括：賬實是否相符，有無白條抵庫、搞兩本賬和私設(shè)小金庫行為，有無侵占、挪用貨幣資金的行為，存貨是否定期清查盤點，有無因被侵占、損毀造成的資產(chǎn)盤虧現(xiàn)象；流動資產(chǎn)管理是否恰當，特別是應(yīng)收賬款是否真實存在，有無國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象；有無經(jīng)營性固定資產(chǎn)閑置、被侵占的現(xiàn)象，企業(yè)凈資產(chǎn)增值部分是否按規(guī)定入賬；投資資金來源是否合法，投資效益是否達到預(yù)期目標，有無因投資決策不當造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；外匯收支是否符合國家規(guī)定，有無逃、套外匯等行為；有無虛盈實虧、虛虧實盈或者潛虧掛賬問題。

　　②企業(yè)負債情況。其中主要包括：工資總額的計提是否超過主管部門下達的工資計劃，有無超據(jù)工資問題，新增效益工資的計算是否正確；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人收益、分配狀況和借用、使用企業(yè)財產(chǎn)的情況；有無將已實現(xiàn)的銷售、勞務(wù)收入、收取其他單位的回扣等隱匿在應(yīng)付款或者預(yù)收款賬戶；負債項目是否予以真實、完整地反映和揭示；企業(yè)是否及時申報納稅，是否按照國家規(guī)定及時、足額上繳各種稅收及附加，有無少交、長期拖欠等現(xiàn)象，有無偷逃各種國家稅款的行為；各項長期和本期應(yīng)付款的計提支付是否正確，有無侵占國有資產(chǎn)的行為。

　?、燮髽I(yè)損益情況。其中主要包括：有無亂計、亂攤成本費用，隨意調(diào)節(jié)利潤行為；盤盈、盤虧、毀損、報廢及在建工程的凈損益的核算是否正確，有無隨意調(diào)節(jié)成本和利潤的行為；出口退稅是否真實、合法，退稅計算是否正確，會計核算是否合規(guī)；各種投資收益的核算是否正確，是否按規(guī)定計入利潤總額；是否按規(guī)定程序和比例分配利潤，有無隱瞞和轉(zhuǎn)移各種收入，利潤解繳的賬務(wù)處理是否合規(guī)，有無截留利潤的行為；有無因領(lǐng)導(dǎo)責任造成企業(yè)虛盈實虧、虛虧實盈或者潛虧掛賬的問題；有無因領(lǐng)導(dǎo)違反規(guī)定擅自決定擔保，造成企業(yè)虧損的問題。

　?、茉谄髽I(yè)產(chǎn)權(quán)變動過程中，有無因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責任造成國有資產(chǎn)流失的問題。

　?、菖c財政、財務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟指標實現(xiàn)情況。

　　⑤遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況。

　?、倥c上述經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。

　?、燮渌枰獙徲嫷氖马棥?/p>

　　在審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當負有的責任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政紀律和其他違法違紀的問題。

　　四、今后經(jīng)濟責任審計的重點研究內(nèi)容

　　雖然經(jīng)濟責任審計已經(jīng)在我國蓬勃發(fā)展，取得了許多重大成果，但是，要進一步發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，我們還需要加強經(jīng)濟責任審計的理論與實務(wù)研究。今后，我們需要通過借鑒其他國家類似的經(jīng)驗和研究成果，結(jié)合我國經(jīng)濟改革實踐，對我國經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生與發(fā)展、成功與不足進行一次較為系統(tǒng)、較為全面的梳理，對過去經(jīng)濟責任審計研究進行總結(jié)與提升，研究出一套適合中國國情的、關(guān)于經(jīng)濟責任審計的事前準備、事中實施、事后分析與評價的方案，并通過專家咨詢和試點進一步加以完善后，作為政府部門制定相關(guān)政策的參考依據(jù)，以便為正確建立經(jīng)濟責任審計體制、指導(dǎo)當前經(jīng)濟責任審計實踐發(fā)揮積極作用。具體來講。我國今后經(jīng)濟責任審計的研究內(nèi)容包括以下幾個方面：中國經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀研究；經(jīng)濟責任審計理論研究；經(jīng)濟責任審計與反腐敗的關(guān)系研究；經(jīng)濟責任審計比較研究；；領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績評價體系研究；經(jīng)濟責任審計操作實務(wù)研究。中國經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀研究主要結(jié)合經(jīng)濟責任審計的沿革、經(jīng)濟責任審計賴以產(chǎn)生的經(jīng)濟背景、目前的法律法規(guī)情況與執(zhí)行情況等方面，探討經(jīng)濟責任審計的作用、地位與存在的問題。經(jīng)濟責任審計理論研究主要是借鑒一般審計理論的研究成果，結(jié)合經(jīng)濟責任審計自身的特點，對經(jīng)濟責任審計的理論結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟責任審計的目標、要素、主體、客體等理論性問題進行探討與研究，以更好地指導(dǎo)經(jīng)濟責任審計理論實務(wù)操作。經(jīng)濟責任審計與反腐敗的關(guān)系研究主要結(jié)合重大腐敗案例以及當前反腐倡廉活動中存在的普遍問題，探討經(jīng)濟責任審計在反腐倡廉中的作用、地位以及目前在執(zhí)行中存在的局限。經(jīng)濟責任審計比較研究主要結(jié)合他國類似審計活動中的經(jīng)驗教訓和中國的實際情況，構(gòu)建一個適合中國經(jīng)濟環(huán)境特點的經(jīng)濟責任審計模式。領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績評價體系研究與經(jīng)濟責任審計操作實務(wù)研究，主要從技術(shù)層次探討應(yīng)如何有效地保障經(jīng)濟責任審計的貫徹執(zhí)行，從而使我們構(gòu)建的經(jīng)濟責任審計具有較強的可操作性。