可能還有很多沒有及時(shí)更新知識(shí)的朋友的知識(shí)點(diǎn)還停留在"能抵扣的憑證只有專用發(fā)票"上。

確實(shí)，增值稅專用發(fā)票絕對(duì)是最普遍的抵扣憑證。普通發(fā)票本身不是合法有效的抵扣憑證，但是也有例外。

目前政策允許4種普通發(fā)票參與抵扣。

正常情況下，按照邏輯，普通發(fā)票都是不允許作為抵扣憑證的，但是，隨著政策的不斷更新，為了配合一些稅收優(yōu)惠，目前確實(shí)有4種“普通發(fā)票”是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

大家不僅要知道哪四種，而且還要知道普通發(fā)票如何申報(bào)抵扣。

下面我們具體來看看。

1

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

收購發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點(diǎn)是發(fā)票左上角會(huì)打上“收購”兩個(gè)字。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開具的發(fā)票。

收購企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者個(gè)人手中收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，由于生產(chǎn)者自身無法開具發(fā)票，而由收購企業(yè)“自己給自己”開的一種發(fā)票。

自己給自己開票抵扣，這就是這個(gè)收購發(fā)票的特色，所以當(dāng)然也管控非常嚴(yán)格，不然虛開就會(huì)泛濫。想想，如果自己不控制，大量給自己開抵扣憑證，然后再往外虛開賣發(fā)票，這個(gè)涉案金額都會(huì)很大。

除了審批嚴(yán)格，開具后各種與發(fā)票相關(guān)的憑據(jù)都要準(zhǔn)備齊全，以備稅務(wù)局檢查，包括但不僅限于購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗(yàn)單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料、購銷合同或協(xié)議等原始憑證。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是計(jì)算抵扣，不是認(rèn)證或者勾選抵扣。

取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

買價(jià)×9%就是進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)然，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

其中，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按10%與9%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×（10%-9%）。

申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。

加計(jì)扣除部分需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄，如下圖。

2

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。跟上面收購不同的是，這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì)，可以自行開具發(fā)票，所以無需再由收購者代開。

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣跟收購發(fā)票相同，不再贅述。

嚴(yán)格意義上來說，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票都不算一種新的發(fā)票類型，只能算一種業(yè)務(wù)類型，它們的發(fā)票載體形式其實(shí)就是增值稅普通發(fā)票。

3

通行費(fèi)發(fā)票

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用，如果收取的通行費(fèi)屬于經(jīng)營性收費(fèi)性質(zhì)，那么就是應(yīng)稅項(xiàng)目，就得開具發(fā)票，支付方也需要憑發(fā)票入賬。

難道通行費(fèi)還有非應(yīng)稅的？當(dāng)然也有，通過政府還貸性收費(fèi)公路就不征稅，所以你支付了就無法取得發(fā)票，只能取得蓋有財(cái)政監(jiān)制章的收據(jù)或者不征稅的通行費(fèi)電子發(fā)票，這當(dāng)然這也是合法的入賬憑證。

1）目前有效的通行費(fèi)發(fā)票主要有兩種，紙質(zhì)發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。

紙質(zhì)發(fā)票的通行費(fèi)發(fā)票在營改增后屬于可以繼續(xù)使用的發(fā)票種類，國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定了，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

不管是哪種，它們的共同特點(diǎn)都是紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票，而且都是普通發(fā)票。這種發(fā)票的特點(diǎn)就是，都是從非增值稅管理新系統(tǒng)開具的，不能實(shí)現(xiàn)全國通查，只能在各地稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行真?zhèn)魏土飨虻牟樵儭?/p>

為了推進(jìn)物流業(yè)降本增效、進(jìn)一步提升收費(fèi)公路服務(wù)水平，從2018年1月1日開始，國家推出了收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶卡交納的通行費(fèi)，以及ETC卡充值費(fèi)可以開具通行費(fèi)電子發(fā)票，不再開具紙質(zhì)票據(jù)。

所以，到今天為止，我們?nèi)粘９ぷ髦心艹Ｒ姷降耐ㄐ匈M(fèi)發(fā)票就兩種，一種就是紙質(zhì)的通行費(fèi)發(fā)票，一種就是ETC或者用戶卡繳納通行費(fèi)的用戶取得的通行費(fèi)電子發(fā)票。

關(guān)鍵點(diǎn)get，你取得的這兩類通行費(fèi)發(fā)票均是合法有效的發(fā)票種類，可以作為原始憑證進(jìn)行報(bào)銷。

2）從2018年1月開始，主流的抵扣憑證應(yīng)該是通行費(fèi)電子普通發(fā)票了，而通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票也給予了適當(dāng)?shù)倪^渡期抵扣政策。

其中高速公路的這種通行費(fèi)發(fā)票截止到2018年6月30日過渡期政策就結(jié)束了。一、二級(jí)高速公路通行費(fèi)抵扣政策也截止到2018年12月31日。此規(guī)定源于財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件。

如圖：

也就是說，2019年1月1日后開具的紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票，只有過橋、過閘費(fèi)用還能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這點(diǎn)要特別注意。

關(guān)鍵點(diǎn)get，抵扣有新規(guī)，2019年后通行費(fèi)電子普通發(fā)票可以抵扣，紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票只有過橋、過閘費(fèi)用可以繼續(xù)計(jì)算抵扣，但是不能抵扣不代表不能入賬，這點(diǎn)需要區(qū)分開。

納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

在取得發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理的當(dāng)期計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅并入賬，同時(shí)次月申報(bào)時(shí)候?qū)⒂?jì)算所得的進(jìn)項(xiàng)稅額填到附表二 8b欄申報(bào)即可。

通行費(fèi)電子發(fā)票勾選確認(rèn)后申報(bào)抵扣。

申報(bào)表時(shí)候填寫在附表2的第2和第35欄次，和專票的填法一樣。

4

旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票

1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

財(cái)稅2016年36號(hào)文附件2規(guī)定，一般納稅人發(fā)生公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車?？梢赃x擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

有人說沒有明確滴滴打車費(fèi)用能不能抵扣，因?yàn)槲募]有列明。其實(shí)文件說的很清楚購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

財(cái)稅2016年36號(hào)文附件1注釋就清楚了。出租汽車客運(yùn)服務(wù)屬于陸路旅客運(yùn)輸服務(wù)-道路旅客運(yùn)輸服務(wù)下面的項(xiàng)目，屬于購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

申報(bào)就這樣填寫：

注意，這個(gè)發(fā)票不是勾選，是直接填列申報(bào)。

2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

這張航空運(yùn)輸電子客票行程單，可以抵扣的稅額

=（670+30）/1.09*0.09=57.80

申報(bào)表填寫如下：

3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

這張鐵路車票，可以抵扣的稅額

=263/1.09*0.09=21.72

申報(bào)填寫如下：

4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

那么這張發(fā)票可以抵扣的稅額=

30/1.03*0.03=0.87

申報(bào)填寫如下：

其實(shí)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的取得的發(fā)票，除了專用發(fā)票是最基本的抵扣憑證外，我們大部分還是取得的普通發(fā)票，當(dāng)然載體可能是增值稅普通電子發(fā)票，也可能是通用機(jī)打發(fā)票，還有行程單、火車票等。

其實(shí)到最后你可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發(fā)票。特殊情況下普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，我們按照業(yè)務(wù)類型再給這些普通發(fā)票安上一個(gè)名字。

那就是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票（過橋、過閘）及通行費(fèi)電子發(fā)票、購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的普通發(fā)票。

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