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開辦期的企業(yè)所得稅怎么申報？方法看過來！
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額。
開辦期所得稅申報
情況一：當(dāng)年只是開辦期沒有進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營即開辦期沒有結(jié)束會計上費用化的部分計入管理費用——開辦費;
所得稅：開辦費用不做為當(dāng)期的虧損，不得列支，只能在營業(yè)年度時統(tǒng)一扣除或不少三年扣除。
因此所得稅納稅申報表上的涉及到的項目“賬載金額”按財務(wù)數(shù)據(jù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為0。
情況二：前期開辦持續(xù)到本年度結(jié)束，本年度進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營期此時填列納稅申報表時，涉及開辦費用的按照情況一的方式填列，生產(chǎn)經(jīng)營期的部分按稅法規(guī)定正常填報即可。
【案例詳解】
應(yīng)用案例：甲公司2020年1月1日開辦，至2021年6月30日開辦期結(jié)束，開辦期間發(fā)生的各項費用均取得合法的原始憑證，票證合法有效，企業(yè)適用所得稅率為25%，案例中不涉及的其他相關(guān)因素不考慮。企業(yè)管理費用明細(xì)賬如下表所示。
分析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行，該規(guī)定為：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
情況一：采用一次性扣除
因此，2020年發(fā)生的開辦費400萬元，即會計上虧損為400萬元。稅法不能做為虧損年度，因此全額納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額400萬元，應(yīng)納稅所得額為0，開辦費中除業(yè)務(wù)招待費中60×(1-60%)=24萬元不得在開業(yè)年度2021年扣除外，其他支出400-24=376萬元在2021年一次稅前扣除，此時會計計稅基礎(chǔ)=0，稅法計稅基礎(chǔ)=376萬元，因此，2020年形成遞延所得稅資產(chǎn)=376×25%=94萬元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 94
貸：所得稅費用 94
2021年當(dāng)年發(fā)生開辦費用220萬，其中業(yè)務(wù)招待費用30×(1-60%)=12萬不得稅前扣除，220-12=208萬元，可以一次稅前列支。2020年376萬元本年可以一次列支，同時轉(zhuǎn)回暫時性差異。
借：所得稅費用 94
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 94
情況二：采用不少于三年扣除，假設(shè)采用4年扣除，即采用稅法上的其他長期待攤費用分4年攤銷列支。
2021年發(fā)生的開辦費，全額納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。稅法可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的開辦費用。376+208=584萬元。則本年形成可抵扣暫時性差異208萬元
借：遞延所得稅資產(chǎn) 52
貸：所得稅費用 52
當(dāng)年稅法攤銷其他長期待攤費用584÷(4×12)×6=73萬元，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)73×25%=18.25萬元
借：所得稅費用 18.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18.25
2022年時:
借：所得稅費用 36.50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 36.50
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實務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報稅結(jié)束還有天
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