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情形一
2019年12月份,公司(一般納稅人企業(yè))將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工,成本為100萬(wàn)元,對(duì)外銷(xiāo)售的不含稅價(jià)值為200萬(wàn)。
財(cái)務(wù)處理:
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬(wàn)元
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 26萬(wàn)元
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100萬(wàn)元
貸:庫(kù)存商品 100萬(wàn)元
提醒:
上述業(yè)務(wù)中,公司將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工,增值稅上視同銷(xiāo)售。
參考:
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:
(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);
(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
情形二
甲乙2家公司,相互之間無(wú)息借款5000萬(wàn)元。
賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)收款-乙公司 5000萬(wàn)元
貸:銀行存款 5000萬(wàn)元
提醒:
無(wú)息并非無(wú)稅!免費(fèi)未必是好事!需要視同銷(xiāo)售貸款服務(wù),繳納增值稅。
參考:
根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定,企業(yè)向個(gè)人股東提供借款,屬于將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務(wù)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條規(guī)定,下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):
(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
情形三
經(jīng)常遇到自然人股東從公司借款用于自用,長(zhǎng)期掛賬在“其他應(yīng)收款”科目。
賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)收款-自然人股東 5000萬(wàn)元
貸:銀行存款 5000萬(wàn)元
提醒:
1、對(duì)于股東用于個(gè)人用的借款視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按照"利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、股東若是有從公司的借款掛賬,必須用途是用于公司經(jīng)營(yíng),而且有證據(jù)證明與經(jīng)營(yíng)相關(guān),避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
比如:在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。
3、個(gè)人股東借款的時(shí)候,一定要注意2個(gè)問(wèn)題,一個(gè)是借款用途的問(wèn)題是否與經(jīng)營(yíng)相關(guān);另一個(gè)是借款時(shí)間不要逾期。
參考:
1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題:納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2.財(cái)稅〔2008〕83號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù):根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))的有關(guān)規(guī)定,符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn),不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用,其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
(一)企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;
(二)企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào))第三十五條規(guī)定,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款,嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
情形四
2019年12月份,公司(一般納稅人企業(yè))將外購(gòu)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工,成本為200萬(wàn)元。
第一:會(huì)計(jì)上處理,若是取得專(zhuān)票
借:庫(kù)存商品 200萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26萬(wàn)元
貸:銀行存款 226萬(wàn)元
發(fā)放福利會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 226萬(wàn)元
貸:庫(kù)存商品 200萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 26萬(wàn)元
第二:增值稅上處理
1、若是外購(gòu)食品取得專(zhuān)票,而且已經(jīng)抵扣,因此發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,不屬于視同銷(xiāo)售。
2、若是外購(gòu)食品取得普票,由于不存在抵扣,因此發(fā)放福利也不用視同銷(xiāo)售。
第三:企業(yè)所得稅的處理
企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入,同時(shí)確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本。
總結(jié):
企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理上不一致,存在稅會(huì)差異,因此需要匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。
參考:
國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》:二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。
(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
做賬報(bào)稅是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的看家本領(lǐng),必備的基本功,沒(méi)有這項(xiàng)技能簡(jiǎn)直是對(duì)財(cái)務(wù)工作無(wú)從下手。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出新課程—做賬報(bào)稅私教班第七季,涵蓋做賬、報(bào)稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè),六大核心技能,助您輕松上崗!點(diǎn)擊進(jìn)入>>
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