對于研發(fā)費(fèi)的會計(jì)核算，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的規(guī)定，應(yīng)合理劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。那么，對于已經(jīng)費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)以后期間是否可以重新資本化，已經(jīng)資本化的研發(fā)費(fèi)是否以后期間可以費(fèi)用化，實(shí)務(wù)中對這兩種情況存在如下誤區(qū)：

誤區(qū)一、研發(fā)活動失敗終止研發(fā)，已經(jīng)資本化的研發(fā)費(fèi)賬面余額可全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)入資本化階段，項(xiàng)目因故終止（即研發(fā)失?。?，已資本化的開發(fā)支出會計(jì)核算如何處理？

《企業(yè)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南沒有明確規(guī)定。

《上海證券交易所會計(jì)監(jiān)管動態(tài)2021年第4期》對此處理如下：

首先，需判斷以前年度已資本化的開發(fā)支出是否滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的五項(xiàng)條件。

如果實(shí)際上在以前年度未滿足資本化條件，則以前年度確認(rèn)開發(fā)支出的會計(jì)處理存在差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行差錯更正處理。

其次，如果以前年度資本化的會計(jì)處理不存在差錯的，則應(yīng)按照無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定考慮。對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，應(yīng)每年進(jìn)行減值測試。因此，應(yīng)進(jìn)一步判斷以前年度計(jì)提的減值是否充分。若以前年度已經(jīng)發(fā)生減值，則應(yīng)按照會計(jì)差錯更正追溯調(diào)整以前年度對開發(fā)支出計(jì)提的減值，相關(guān)損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。

最后，如果以前年度資本化和減值的會計(jì)處理均不存在差錯，企業(yè)決定終止部分在研項(xiàng)目很可能表明這些項(xiàng)目在當(dāng)期發(fā)生了減值，相關(guān)損失同樣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而非轉(zhuǎn)出后計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。因此，企業(yè)以前年度已資本化的開發(fā)支出，不屬于當(dāng)年度所發(fā)生的開發(fā)階段支出，計(jì)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

誤區(qū)二、以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用，以后期間重新資本化。

案例：A公司為醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)，A公司對研發(fā)支出的會計(jì)處理為：研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)階段和研發(fā)階段的支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益。研發(fā)項(xiàng)目成功研發(fā)活動結(jié)束時(shí)，以前年度已確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)，能否將該項(xiàng)目在研發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費(fèi)重新資本化計(jì)入研發(fā)支出？

財(cái)政部 國務(wù)院國資委 金融監(jiān)管總局 中國證監(jiān)會《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2023年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會〔2023〕29號）第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，合理劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)以前期間已經(jīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定費(fèi)用化計(jì)入損益的研究開發(fā)支出不得在后續(xù)期間重新資本化。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司研發(fā)項(xiàng)目成功研發(fā)活動結(jié)束時(shí)，以前年度已費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)，不能將該項(xiàng)目在研發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費(fèi)重新資本化計(jì)入研發(fā)支出。

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研發(fā)費(fèi)用核算誤區(qū)多？項(xiàng)目失敗，資本化研發(fā)投入能否全轉(zhuǎn)費(fèi)用？已費(fèi)用化支出能否重新資本化？新規(guī)明確：不得事后調(diào)整！來會計(jì)實(shí)操課，撥開迷霧，精準(zhǔn)掌握研發(fā)費(fèi)賬務(wù)處理技巧。>>點(diǎn)擊查看財(cái)稅實(shí)操中心