說起節(jié)日禮品，一些人文文化比較好的企業(yè)，當(dāng)然也會(huì)給員工準(zhǔn)備一些七夕福利，比如水果零食、巧克力，購(gòu)物卡，消費(fèi)券等，那對(duì)于這些發(fā)放給員工的實(shí)物或者現(xiàn)金購(gòu)物卡，會(huì)有哪些涉稅情況需要注意的呢？

一

企業(yè)發(fā)放給員工的實(shí)物福利

例子：甲企業(yè)是一家生產(chǎn)銷售巧克力的公司，七夕節(jié)，發(fā)放給每個(gè)員工兩盒自產(chǎn)的精品巧克力，對(duì)外售價(jià)總額300元，同時(shí)女員工額外可以多收到一束鮮花（外購(gòu)），簡(jiǎn)單來(lái)講，這兩種禮物中，巧克力是公司自產(chǎn)的，鮮花是外購(gòu)的，那對(duì)于公司和員工個(gè)人來(lái)講，會(huì)有那些涉稅問題？針對(duì)這個(gè)具體的例子，我們來(lái)分析一下：

1

增值稅

（1）企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用來(lái)發(fā)放

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或者委托加工的產(chǎn)品，用于個(gè)人消費(fèi)，或者作為集體福利發(fā)放，是需要視同銷售貨物的。

因此，甲公司發(fā)放給員工的巧克力需要確認(rèn)銷售收入，視同銷售額按照對(duì)外售價(jià)（批發(fā)價(jià)格）視同銷售，在增值稅方面，應(yīng)該按視同銷售處理，計(jì)征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是按照300元售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其生產(chǎn)巧克力過程中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 

（2）企業(yè)用外購(gòu)物品發(fā)放給職工

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：“（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)?！?/p>

因此，企業(yè)用外購(gòu)的鮮花發(fā)放給女員工，不視同銷售，會(huì)計(jì)上也不確認(rèn)收入，按照外購(gòu)貨物用于“集體福利”；若是外購(gòu)鮮花取得專票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果已經(jīng)抵扣，發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2

企業(yè)所得稅

甲企業(yè)將自有產(chǎn)品或者外購(gòu)貨物用于職工發(fā)放福利，因?yàn)橘Y產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)，所以企業(yè)不管是用自產(chǎn)的巧克力還是用外購(gòu)的鮮花發(fā)放給員工，在企業(yè)所得稅上，都是需要按照視同銷售處理，即確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，按照所得繳納企業(yè)所得稅。

二

企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金購(gòu)物卡

企業(yè)在采購(gòu)現(xiàn)金購(gòu)物卡時(shí)，取得的是售卡方向企業(yè)開具的是不征稅普通發(fā)票，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼601 “預(yù)付卡銷售和充值”稅目。（注意：企業(yè)在收到預(yù)收卡發(fā)票時(shí)注意檢查取得的發(fā)票是否符合規(guī)定）

1

增值稅

購(gòu)物卡是一種預(yù)付憑證，在購(gòu)卡環(huán)節(jié)，企業(yè)并未購(gòu)進(jìn)實(shí)際的貨物或服務(wù)，只是將資金預(yù)先支付給售卡企業(yè)，售卡方也并未實(shí)際銷售貨物或服務(wù)，售卡時(shí)無(wú)需繳納增值稅，開具不征稅普通發(fā)票，因此贈(zèng)送購(gòu)物卡也不屬于將購(gòu)進(jìn)的貨物、服務(wù)無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)需視同銷售。（依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53的規(guī)定。）

2

企業(yè)所得稅

同樣無(wú)償贈(zèng)送購(gòu)物卡，其實(shí)也只是將卡內(nèi)預(yù)付資金轉(zhuǎn)讓，沒有兌現(xiàn)匹配的貨物或服務(wù)，因此無(wú)論企業(yè)將購(gòu)物卡用于職工福利還是對(duì)外贈(zèng)送，在企業(yè)所得稅上無(wú)需視同銷售處理。

在所得稅上的處理，雖然預(yù)付卡開具的是不征稅普通發(fā)票，但是可以按照一定比例進(jìn)行稅前扣除（根據(jù)不同情況具體分析）（1）若送給員工作為職工福利費(fèi)，按工資總額14%的限額扣除；（2）若送給客戶作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%及營(yíng)業(yè)收入的5‰孰低扣除。

提醒：

（1）企業(yè)在購(gòu)進(jìn)購(gòu)物卡時(shí)，從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，需要留存?zhèn)洳?。然后按照?gòu)物卡的用途結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，在員工實(shí)際消費(fèi)時(shí)，不允許再次取得增值稅發(fā)票。

（2）公司采購(gòu)預(yù)付卡時(shí)候，取得了發(fā)票，如果沒實(shí)際使用，應(yīng)該按資產(chǎn)進(jìn)行管理。也是不能稅前扣除的，只有在實(shí)際發(fā)放時(shí)候，憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才能按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（3）在預(yù)付卡的整個(gè)購(gòu)銷過程中只可開具一次普通發(fā)票，對(duì)于稅前扣除所需要的清單、復(fù)印件等要及時(shí)獲取和保存，作為備查；

（4）放給員工的購(gòu)物卡，按規(guī)定屬于取得的非貨幣性福利，《根據(jù)個(gè)人所得稅法》應(yīng)按購(gòu)買購(gòu)物卡金額（非購(gòu)物卡面值）計(jì)入“工資薪金”所得，代員工個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，以免引起相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三

員工個(gè)稅問題

對(duì)于任職受雇單位發(fā)放給員工個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)稅，但對(duì)于集團(tuán)享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利、原則上不征收個(gè)人所得稅。

所以，對(duì)于企業(yè)發(fā)放給職工的節(jié)日福利屬于職工受雇取得的實(shí)物，應(yīng)當(dāng)依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放鮮花巧克力，現(xiàn)金購(gòu)物卡等給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利并入發(fā)放當(dāng)月職工個(gè)人的“工資薪金”所得中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅（如果屬于集團(tuán)享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的福利，比如購(gòu)買的下午茶，水果拼盤這些很難量化，直接做為職工福利費(fèi)處理）。（實(shí)務(wù)中，盡量向以上紅色字體的方向靠攏，計(jì)入職工福利費(fèi)科目）

四

虛開發(fā)票的提醒

在實(shí)際企業(yè)采購(gòu)職工福利時(shí)，往往可能為了抵扣稅額或者增大所得稅前扣除金額，將購(gòu)買的鮮花，零食，粽子等開成辦公用品，將充值的福利卡金額開成信息服務(wù)費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi)等，殊不知這些都是虛開發(fā)票，所開發(fā)票稅目和實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符！

有小伙伴會(huì)問，不開專票指開普票，不涉及抵扣，也構(gòu)成犯罪嗎?虛開增值稅普通發(fā)票也可能構(gòu)成犯罪，情節(jié)嚴(yán)重的，處兩年以下有限徒刑、拘役或者管制（虛開普票情節(jié)嚴(yán)重：100份以上或者金額40萬(wàn)元以上）

再次提醒大家，企業(yè)在日常為員工準(zhǔn)備福利時(shí)，一定要按照發(fā)票開具規(guī)定開具和取得發(fā)票，惡意取得虛開發(fā)票可能會(huì)被定性為偷稅行為。企業(yè)存在虛開發(fā)票等違法手段，一旦被查，補(bǔ)繳稅款事小，還要繳大量的滯納金和稅務(wù)行政罰款；如果構(gòu)成犯罪的，是要承擔(dān)刑事責(zé)任的。

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