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關聯(lián)方審計主要內(nèi)容有識別和評估重大錯報風險,我們應該如何識別和評估呢?需要先了解什么是關聯(lián)方關系及其交易,如何了解呢?跟我一起來看!
一、項目組內(nèi)部討論
(1)關聯(lián)方關系及其交易的性質(zhì)和范圍(如利用在每次審計后更新的有關識別出的關聯(lián)方的記錄進行討論);
(2)強調(diào)在整個審計過程中對關聯(lián)方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業(yè)懷疑的重要性;
(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或交易的情形或狀況(如被審計單位組織結構復雜,利用特殊目的的實體從事表外交易,或信息系統(tǒng)不夠完善)。
(4)可能顯示存在關聯(lián)方關系或交易的記錄或文件;
(5)管理層和治理層對關聯(lián)方關系及其交易(存在適用的財務報告編制基礎)進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度,以及管理層凌駕于相關控制之上的風險。
在進行內(nèi)部討論時,應當特別考慮由于關聯(lián)方關系及其交易導致的舞弊或錯誤使得財務報表存在重大錯報的可能性。就此問題進行的討論還可以包括考慮關聯(lián)方可能如何參與舞弊,
二、詢問管理層
(1)詢問的內(nèi)容主要有:
①關聯(lián)方的名稱和特征,包括關聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化;
②被審計單位和關聯(lián)方之間關系的性質(zhì);
③被審計單位在本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易,如發(fā)生,交易的類型、定價政策和目的。
(2)如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出了規(guī)定,管理層可能容易獲得有關關聯(lián)方的名稱和特征的信息,因為被審計單位的信息系統(tǒng)需要記錄、處理和匯總關聯(lián)方關系及其交易,以滿足適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方關系及其交易的會計處理和披露的要求。
因此,管理層可能擁有關聯(lián)方詳細清單以及自上期以來關聯(lián)方發(fā)生變化情況的詳細信息。
在連續(xù)審計的情況下,向管理層進行詢問,可以為注冊會計師提供將其在以前審計中形成的有關關聯(lián)方的工作記錄與管理層提供的信息進行比較的基礎。
(3)如果適用的財務報告編制基礎沒有對關聯(lián)方作出規(guī)定,被審計單位可能就沒有上述信息系統(tǒng)。
盡管如此,管理層仍可能注意到存在的關聯(lián)方。在這種情況下,注冊會計師對被審計單位關聯(lián)方名稱和特征的詢問,可能構成其根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定所實施風險評估程序和相關活動的一部分。
三、了解與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制
(1)如果管理層建立了下列與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制,注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員,實施其他適當?shù)娘L險評估程序,以獲取對相關控制的了解:
①按照適用的財務報告編制基礎,對關聯(lián)方關系及其交易進行識別、會計處理和披露;
②授權和批準重大關聯(lián)方交易和安排;
③授權和批準超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排。
(2)審計單位內(nèi)部其他人員在某種程度上并不構成管理層,但也可能知悉關聯(lián)方關系及其交易以及相關控制。這些人員包括:
①治理層成員;
②負責生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員,以及對其進行監(jiān)督或控制的人員;
③內(nèi)部審計人員;
④內(nèi)部法律顧問;
⑤負責道德事務的人員。
(3)在實務中,被審計單位可能不存在與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制或者控制存在缺陷。如:
①管理層對識別和披露關聯(lián)方關系及其交易的重視程度低;
②缺乏治理層的適當監(jiān)督;
③由于披露關聯(lián)方可能會泄露管理層認為敏感的某些信息,管理層有意忽視相關控制;
④管理層未能充分了解適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方的有關規(guī)定。
此時,注冊會計師可能無法就關聯(lián)方關系及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此需要考慮該情況對審計工作(包括審計意見)的影響。
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