兩種計稅方法下的項目進(jìn)項稅額如何劃分抵扣

來源: 中國稅務(wù)報編輯：那個人 2024/06/11 14:29:05　　字體：大小

納稅人將購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，或租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目，就會涉及一個關(guān)鍵問題：進(jìn)項稅額如何劃分抵扣。實(shí)務(wù)中，不少納稅人對此處理不準(zhǔn)確，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)等文件規(guī)定，同一資產(chǎn)同時用于兩種計稅方法下的項目，納稅人購入或租入相關(guān)資產(chǎn)后支付的裝修費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等各類費(fèi)用對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能全額抵扣，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行合理劃分后再作抵扣。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人合理劃分進(jìn)項稅額的計算方式主要有五種。

1、按銷售額占比計算

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。

比如，A建筑公司為增值稅一般納稅人，提供的建筑服務(wù)有一般計稅項目和簡易計稅項目。2023年12月，A公司取得全部銷售收入600萬元，其中包含簡易計稅方法計稅項目100萬元，一般計稅項目500萬元。當(dāng)月，公司辦公發(fā)生物業(yè)費(fèi)10.6萬元，進(jìn)項稅額0.6萬元，無法劃分。則A公司不得抵扣的進(jìn)項稅額=0.6×100÷600=0.1(萬元)。

2、按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值計算

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件，已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

假設(shè)B公司是增值稅一般納稅人，2024年6月因政策性搬遷，政府撥給設(shè)備補(bǔ)償款，在增值稅上屬于免稅收入。設(shè)備原值200萬元，累計已計提折舊190萬元，設(shè)備購買時的適用稅率為16%，則其不得抵扣的進(jìn)項稅額=(200-190)×16%=1.6(萬元)。

3、按不動產(chǎn)凈值率計算

《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)第六條明確，已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率，不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%。

4、按建設(shè)規(guī)模占比計算

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)，一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模)。

5、無法確定進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件，已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

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