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個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅熱點及自行申報操作指南

來源: 北京稅務(wù) 編輯:那個人 2023/11/08 15:36:59  字體:

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式,規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題一直是大家關(guān)注的重點,給大家整理了有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)涉稅知識,一起來看看吧!

 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅知識 

一、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為,包括以下情形:

1. 出售股權(quán);

2. 公司回購股權(quán);

3. 發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時,被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

4. 股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;

5. 以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;

6. 以股權(quán)抵償債務(wù)

7. 其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

注意:股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè),不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

二、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入范圍

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

溫馨提醒:轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項,包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等,均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外,納稅人按照合同約定,在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

三、轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得計算個人所得稅

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前需要先完成個人所得稅的申報和繳納。個人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的,在向市場主體登記機關(guān)申請辦理相關(guān)變更登記前,扣繳義務(wù)人或納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%稅率繳納個人所得稅。

合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

四、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時股權(quán)原值確認(rèn)

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn):

1. 以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值

2. 以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;

3. 通過無償讓渡方式取得股權(quán),具備本辦法第十三條第二項所列情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;

4. 被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,個人股東已依法繳納個人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;

除以上情形外,由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的,該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證,不能正確計算股權(quán)原值的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值。對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時,采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

1. 申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的

2. 未按照規(guī)定期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;

3. 轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

4. 其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低情形

符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

1. 申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的

2. 申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

3. 申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

4. 申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的

5. 不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

6. 主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。

七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但視為有正當(dāng)理由的情形

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,視為有正當(dāng)理由:

1. 能出具有效文件,證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響,導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)

2. 繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

3. 相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

4. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報及義務(wù) 

一、納稅人

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個人,均應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

二、納稅地點

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。

三、納稅時間

具有下列情形之一的,扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅:

1. 受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;

2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的

3. 受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;

4. 國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

5. 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中第四至第七項行為已完成的;

6. 稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

四、納稅義務(wù)

1. 事先報告義務(wù)

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi),將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。

被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

2. 納稅申報義務(wù)

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后,扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

3. 事后報告義務(wù)

被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。

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