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簽了租賃合同沒(méi)有收到租金應(yīng)該如何交稅？
公司出租一個(gè)商鋪，跟租戶簽了3年的合同，合同約定每半年（每年的1月和7月）支付一次房租，今年應(yīng)收的租金到現(xiàn)在還沒(méi)有收到租金，是否需要交稅呢？下面我們根據(jù)相關(guān)的稅收政策來(lái)分析一下這個(gè)業(yè)務(wù)。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定：
“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)（注：條款廢止，參考財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！?/p>
依據(jù)上述規(guī)定，雖然承租方未按合同約定的付款時(shí)間支付租金，但作為出租方仍應(yīng)按合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)該在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)繳納增值稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：
“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”
依據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅方面，承租方應(yīng)該按租賃合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。
《印花稅法》第十五條規(guī)定：“印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日?！薄?/p>
依據(jù)上述規(guī)定，可以看出，簽訂租賃合同當(dāng)日就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，跟是否收到租金沒(méi)有關(guān)系。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）第二條規(guī)定：
“關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題
（三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。”
上述規(guī)定，僅僅是明確開(kāi)了納稅義務(wù)的開(kāi)始時(shí)間，具體怎么繳納和申報(bào)，實(shí)際中，各地稅局的執(zhí)行口徑是不一樣的，具體需要跟主管稅局溝通確認(rèn)一下。
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