在日常的財(cái)稅答疑咨詢(xún)中，經(jīng)常有會(huì)員咨詢(xún)：客戶(hù)從公司購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品，同時(shí)公司會(huì)贈(zèng)送1個(gè)同樣的A產(chǎn)品，或者購(gòu)買(mǎi)A同時(shí)贈(zèng)送B產(chǎn)品；有些情況下是購(gòu)買(mǎi)10個(gè)A產(chǎn)品，同時(shí)公司會(huì)贈(zèng)送3個(gè)同樣的A產(chǎn)品，或者贈(zèng)送3個(gè)B產(chǎn)品。這種買(mǎi)一贈(zèng)一（這些業(yè)務(wù)在本文中我們都統(tǒng)稱(chēng)為“買(mǎi)一贈(zèng)一”）的業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)中應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢？

這種業(yè)務(wù)在實(shí)際業(yè)務(wù)中其實(shí)是很常見(jiàn)的，下面我們結(jié)合收入準(zhǔn)則和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，用一個(gè)具體案例來(lái)具體分析一下。

案例：

甲公司銷(xiāo)售設(shè)備給乙公司，銷(xiāo)售合同約定：乙公司購(gòu)買(mǎi)90臺(tái)A設(shè)備，同時(shí)甲公司贈(zèng)送10臺(tái)B設(shè)備，A、B設(shè)備單價(jià)都是每臺(tái)113元（含稅），乙公司合計(jì)應(yīng)支付價(jià)款10170元。甲公司收到貨款后，開(kāi)具10170元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的A設(shè)備數(shù)量是90臺(tái)，次日安排物流公司發(fā)貨A設(shè)備90臺(tái)和B設(shè)備10臺(tái)。

甲乙都是增值稅一般納稅人，適用稅率是13%，甲公司A、B設(shè)備的單臺(tái)成本都是80元。

甲公司的財(cái)稅處理分析：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入（2017）相關(guān)規(guī)定：

“第九條  合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

第十條  企業(yè)向客戶(hù)承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：

（一）客戶(hù)能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；

（二）企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。

第十四條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。

第二十條  合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

第二十三條  對(duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂?/p>

有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。

合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后采用余值法估?jì)單獨(dú)售價(jià)。

合同折扣，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額?！?/p>

分析如下：

依據(jù)上述規(guī)定與合同約定來(lái)看，合同中甲公司有兩個(gè)義務(wù)，分別是交付A設(shè)備90臺(tái)和B設(shè)備10臺(tái)，合同總價(jià)是10170元，按照單獨(dú)售價(jià)的比例來(lái)分?jǐn)偅珹設(shè)備的價(jià)款是9153元，B設(shè)備的價(jià)款是1017元。因此，甲公司應(yīng)該確認(rèn)的銷(xiāo)售收入是A設(shè)備8100元，B設(shè)備900元。

借：銀行存款                                10170

     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A設(shè)備                 8100

                              -B設(shè)備                   900

           應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額   1170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- A設(shè)備       7200

                          -B設(shè)備         800

    貸：庫(kù)存商品-A設(shè)備                7200

                       -B設(shè)備                   800

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

依據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅方面，也是需要按A和B公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)銷(xiāo)售收入，跟會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是一致的。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

“……

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！?/p>

在案例資料中，甲公司以“買(mǎi)贈(zèng)”方式銷(xiāo)售設(shè)備，贈(zèng)送B設(shè)備是以乙公司正價(jià)購(gòu)買(mǎi)A設(shè)備為前提的，不是無(wú)償贈(zèng)送，不屬于上述增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售的情形。因此B設(shè)備不需要按視同銷(xiāo)售計(jì)提增值稅。

對(duì)于增值稅的處理，在實(shí)務(wù)中，有可能會(huì)出現(xiàn)爭(zhēng)議，需要跟主管稅局溝通確認(rèn)。

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