現(xiàn)金折扣能否開具紅字發(fā)票？

來源: 稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個人 2022/08/30 14:41:46　　字體：大小

新收入準則實施后，財政部會計司對于現(xiàn)金折舊是否確認收入，2020年12月25日答復(fù)如下：

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當如何進行會計處理？

答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

因此，新收入準則實施后，現(xiàn)金折扣部分不確認收入了，即現(xiàn)金折扣的收入確認由總額法改了凈額法?，F(xiàn)金折扣收入確認與銷售折扣一樣了，是否這部分稅務(wù)上也可以開具紅字增值稅發(fā)票了呢？

下面我們一起看看稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定：

一、增值稅開具紅字增值稅發(fā)票的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》（國家稅務(wù)總局令第48號）附件2中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
上述稅收法規(guī)是截至目前關(guān)于開具紅字增值稅發(fā)票的有效文件，上述文件沒有規(guī)定現(xiàn)金折扣可以開具紅字增值稅發(fā)票。

二、企業(yè)所得稅對于現(xiàn)金折扣稅前扣除的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
上述文件截至目前是有效的，因此，企業(yè)所得稅的規(guī)定，商業(yè)折扣（即銷售折扣）應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，與新收入準則的規(guī)定是一致的，沒有稅會差異。但是，現(xiàn)金折舊在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除，不能沖減當期銷售商品收入。這與新收入準則的規(guī)定是不一致的，有稅會差異。
根據(jù)上述規(guī)定分析可知，現(xiàn)金折扣是不能開具紅字增值稅發(fā)票的。因此，從目前的增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定，個人觀點，現(xiàn)金折扣不能開具紅字增值稅發(fā)票。

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