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如何判斷政府補助是否屬于不征稅收入？
很多人把企業(yè)所得稅中的不征稅收入認(rèn)為是一項稅收優(yōu)惠政策，并且把所有的政府補助補貼都一律按照不征稅進行所得稅處理。對于政府補助補貼都按照不征稅收入處理正確嗎？如何判斷補助補貼是否屬于不征稅收入呢？快來看看本文內(nèi)容吧~
不征稅收入是指不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍內(nèi)的收入，其中不征稅收入的收入應(yīng)做廣義的收入進行理解，不是會計賬務(wù)處理上“營業(yè)收入”的概念，而是泛指一切企業(yè)從外部獲取的可貨幣計量的經(jīng)濟利益流入。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
可見對于不征稅收入會參會計核算，并最終形成凈損益和凈資產(chǎn)等，但是不構(gòu)成應(yīng)納稅所得額，即無需繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財政撥款；
（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
對于第七條中的三項不征稅內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實施條例》中進一步進行了解釋和明確。
（1）第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
（2）第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。
（3）第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。
雖然企業(yè)所得稅法和實施條例中規(guī)定了不征稅收入，但是具體如何判斷一項收入（企業(yè)所得稅法第七條第一、二項爭議較小，主要第三項所說的其他不征稅收入，即實施條例中所說的專項用途資金難以判斷）是否可作為不征稅收入并未明確給出標(biāo)準(zhǔn)。財政部、國家稅務(wù)局發(fā)布財稅〔2011〕70號《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》專門就此問題發(fā)文做出規(guī)定。
企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
舉個例子，某市為鼓勵企業(yè)發(fā)展“高新技術(shù)”發(fā)布文件，政府給予相關(guān)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的財政補貼支持，該項研發(fā)經(jīng)費補貼只能用于相應(yīng)研發(fā)活動，申請補貼的企業(yè)開立專用銀行賬戶管理該資金，對補貼使用的情況企業(yè)需向科技局、財政局等主管部門報送相關(guān)資料。該案例中即滿足文件中對不征稅收入的要求，企業(yè)可以選擇作為不征稅收入處理。
綜上，作為不征稅收入需要具備：（1）從縣級以上政府部門取得；（2）具有專門資金撥付文件；（3）財政部門有資金管理要求；（4）企業(yè)可以單獨核算該筆資金。在同時滿足以上這些條件時，企業(yè)收到的政府補助補貼可以（并非應(yīng)當(dāng)）作為不征稅收入處理。
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