會計實務

前言

隨著企業(yè)用工成本的逐步增加，制造型企業(yè)的利潤被壓縮得越來越低。如何在有限的利潤空間里挖掘潛力？成本降低是制造型企業(yè)增加利潤的必然選擇。而降低成本的途徑有很多，我們可以借鑒外資企業(yè)的管理經驗，事先制訂標準制造成本，以此作為企業(yè)成本控制的目標，并圍繞此目標開展各類管理及控制活動，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。有鑒于此，網校特請許郭莊老師撰寫文章分享制造型企業(yè)是如何進行財務的日常工作與成本管控的。

作者簡介

許郭莊，高級會計師，稅務師，從事財務工作近25年，先后任職于安徽省某中型國有機床廠（職工人數(shù)1000人左右）、上海燦坤實業(yè)有限公司（臺資，員工人數(shù)1700人左右）、上海樂庭電子線纜有限公司（港資，員工人數(shù)800多人）、蘇州某外商獨資工業(yè)企業(yè)（美資，員工人數(shù)800人左右），分別任財務課長、財務經理等職務，致力于制造型企業(yè)會計實務技能指導和培訓。近幾年在外資制造型企業(yè)中任職，對外資企業(yè)先進的財務核算及成本管控相關工作有豐富的實踐經驗，特別是對標準成本的有效制訂及執(zhí)行有深入的研究。近期，利用業(yè)余時間在正保教育開放平臺講授制造型企業(yè)的財務日常工作與成本管控課程，將自己多年積累總結的經驗分享給學員，幫助大家全面了解財務實踐的過程，提升工作能力。

許老師詳細解析制造型企業(yè)標準成本的制訂過程

目前外資企業(yè)普遍采用標準成本法對存貨的收、發(fā)、存進行計價，而標準成本通常是每年做一次更新，在更新前需要做一些前期的計算準備工作，針對標準制造成本所涵蓋的內容——標準材料成本、標準直接人工、標準制造費用，下面分別將其一一展開詳細說明其計算及制訂的過程：

一、單位標準材料成本

1、時間通常是在每年的第四季度的開頭階段（如10月份），基本上會以最近一個季度（如第三季度）各種規(guī)格原材料的月平均實際采購價格作為歷史參考數(shù)據(jù)，先按不同的月份調出原材料采購明細（有型號料號、數(shù)量、收貨日期、單價、金額等資料），分別取各月的加權平均采購價格，加總各原材料的季度合計金額，用算術平均法計算出各規(guī)格原材料的月平均發(fā)生金額。

2、然后，將如上整理好的明細表發(fā)給采購部門確認，采購部門在收到此表后會對價格進行評估，參考市場行情的預期變化，以及可能存在事先簽訂來年的新合同價格的情況等，對上述影響的原材料價格進行調整。

3、采購部門將調整后的價格明細表發(fā)回財務部，財務部重新復核一下數(shù)據(jù)的準確性，據(jù)以作為下一年度執(zhí)行的單位標準材料成本。

二、單位標準直接人工成本

1、時間是與制訂單位標準直接材料成本同步，同樣是在每年的第四季度的開頭階段（如10月份），人事部會提供最近一個季度（如第三季度）分工序的直接人員的工資明細給財務部，財務部據(jù)以作為歷史參考數(shù)據(jù)，分工序將不同月份的直接人員工資加總，用算術平均法計算出各工序月平均直接人工成本。

2、在以上計算的基礎上，再結合下一年度的預算，考慮到年度加薪、產能變化涉及人員的調整等對人工及福利費用的影響，計算這些變化的月影響額，據(jù)以調整各工序月平均直接人工成本，將調整后的各工序直接人工成本作為標準的直接人工成本。

3、統(tǒng)計相同季度的所有產成品的不同生產工序的生產工時資料，按最近一個季度完工回倉的各產成品的數(shù)量乘上對應的單位產品所經過的各工序所耗用的時間，求得每一完工產成品在各月所用的工時，再分別各月匯總當月各工序工時得出季度各工序總工時，最后按算術平均數(shù)計算出各工序月平均工時及所有工序的匯總工時。

4、然后，再以各工序的月平均標準直接人工成本發(fā)生額除以相應工序的月平均工時，最后得出每個生產工序的標準單位工時直接人工率或分配率。

三、單位標準制造費用

下面我們再來了解一下標準制造費用的制訂過程：

1、我們在制訂下一年度執(zhí)行的標準成本中的標準制造費用的時間通常也是在每年的第四季度的開頭階段（如10月份），基本上會以最近一個季度（如第三季度）的月平均實際發(fā)生的制造費用作為歷史參考數(shù)據(jù)，先按不同的月份調出制造費用明細科目的分類總賬發(fā)生額，分別加總各明細科目的季度合計金額，剔除本季度特別的費用項目調整，用算術平均法計算出各明細科目的月平均發(fā)生金額。

2、在各明細科目的月平均發(fā)生金額的基礎上，增加一列調整項，主要是考慮那些在下一年度可預見的費用變化，例如：下一年度將有一些大的設備投資計劃，按資本支出預算需要增加每月的折舊金額；另外，在擴充生產線的情況下，不僅要增加生產一線的直接人員，而且相應的生產管理或間接人員也需要增加，這些新增的生產間接人員的工資及福利費用也需要考慮；同時，現(xiàn)有生產管理或生產間接人員在每一年度的正常調薪也要考慮進來；再結合來年管理層對有些可控制造費用設定的控制目標。將所有這些可預見的調整項目計算出月影響金額，加（或減）到以上計算出的最近一個季度月平均制造費用明細中，求得各明細科目的月平均標準制造費用發(fā)生額。

3、統(tǒng)計相同季度的所有產成品的不同生產工序的生產工時資料，按最近一個季度完工回倉的各產成品的數(shù)量乘上對應的單位產品所經過的各工序所耗用的時間，求得每一完工產成品在各月所用的工時，再分別各月匯總當月各工序工時得出季度各工序總工時，最后按算術平均數(shù)計算出各工序月平均工時及所有工序的匯總工時（與單位標準直接人工成本的制訂時所計算的工時方法及結果相同）。

4、按類似于作業(yè)成本的方法，將各明細科目的月平均標準制造費用發(fā)生額分配到不同的工序（如：生產間接人員的工資可以按人事部提供的各工序人員工資直接確定；電費可以按各工序月使用的用電功率比去分配；廠房折舊可以按占用面積的比例去分配等等）。然后，再以分攤到各工序的月平均標準制造費用發(fā)生額除以相應工序的月平均工時，最后得出每個生產工序的標準工時制造費用率或分配率。

如上只是計算出單位標準材料成本、單位工時標準直接人工成本、單位工時標準制造費用，如果要計算某型號產成品的標準制造成本（=標準材料成本+標準直接人工成本+標準制造費用）的話，需再分別按如下步驟計算求得：

1、可根據(jù)設計卡的標準材料用量乘以各種材料的單位標準成本即可求得該產品的標準材料成本；

2、以前述計算好的各工序單位工時標準直接人工成本分配率乘以各工序的標準生產工時即可求得該產品各工序的標準直接人工成本，加總可得該產品的標準直接人工成本；

3、以前述計算好的各工序單位工時標準制造費用分配率乘以各工序的標準生產工時即可求得該產品各工序的標準制造費用，加總可得該產品的標準制造費用。

最后，分別不同的產品型號料號加總單位產品的標準材料成本、標準直接人工成本、標準制造費用求得各產品的單位標準制造成本金額。

綜上所述，以上產品的單位標準制造成本計算好以后，按產品的型號料號列表反映，并與目前尚在執(zhí)行的標準成本進行對比，分析那些差異較大的產品標準成本變動的原因（通常設定變動比例在5%以上的），不合理的原因需及時進行修正。此份差異分析表先經財務主管審核后，由財務主管轉公司管理層審批后正式作為下一年度執(zhí)行的新的產品標準制造成本。

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