購買稅控設(shè)備的財稅處理

來源: 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所編輯：liuxuanchi 2019/08/01 15:55:57　　字體：大小

現(xiàn)如今發(fā)票管理空前嚴(yán)格，基本所有行業(yè)都取消手工開票，即使保留，也只是保留了手工“撕”定額發(fā)票，這就無法避免的要購買稅控器，就是開發(fā)票的設(shè)備。一提到“購買”這個詞，您第一個想到是不是“又要花錢了！”，別擔(dān)心，費(fèi)用是由國家來給您“買單”。本文將稅控設(shè)備的購買以及相關(guān)的財稅處理梳理如下：

一、稅控設(shè)備以及后續(xù)維護(hù)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

《國家發(fā)展和改革委員關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護(hù)服務(wù)價格等有關(guān)問題的通知》(發(fā)改價格〔2017〕1243號)規(guī)定,將增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中的USB稅控盤零售價格由每個490元降為200元,報稅盤零售價格由每個230元降為100元。從事增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)服務(wù)的有關(guān)單位,向使用稅控系統(tǒng)產(chǎn)品的納稅人提供技術(shù)維護(hù)服務(wù)收取的費(fèi)用,由每戶每年每套330元降為280元；對使用兩套及以上稅控系統(tǒng)產(chǎn)品的,從第二套起減半收取技術(shù)維護(hù)服務(wù)費(fèi)用。

二、購買稅控設(shè)備以及后續(xù)維護(hù)費(fèi)抵免增值稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號〕規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下簡稱二項(xiàng)費(fèi)用），可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵扣額為價稅合計額），相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。二項(xiàng)費(fèi)用抵減增值稅是一項(xiàng)減免稅政策。對于減免稅額，根“國家給出”的意思是，企業(yè)購買稅控設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費(fèi)的款項(xiàng)，需要企業(yè)先交納，但企業(yè)繳納的款項(xiàng)，可以在將來繳納增值稅款時，在稅款總額中扣除。但增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵免增值稅僅限于“初次”購買，增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

三、增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備具體范圍。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括：1、稅控金稅卡；2、稅控IC卡和讀卡器；3、用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機(jī)；4、用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的打印機(jī)。

四、稅控設(shè)備及后續(xù)維護(hù)費(fèi)是否可以加計抵減。

《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵扣額為價稅合計額），相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及稅控設(shè)備維護(hù)費(fèi)不屬于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，而是抵減應(yīng)納稅額，所以不可以再加計抵減。并且取得的增值稅專用發(fā)票也不屬于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，對增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額也不能享受加計抵減政策。但對增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減，相應(yīng)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許享受加計抵減政策。

五、抵免增值稅的會計處理。

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）第（九）條規(guī)定：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。

六、稅控設(shè)備及后續(xù)維護(hù)費(fèi)抵免增值稅的填報方法。

一般納稅人涉及三張表格的填報，填寫《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》、《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)和《增值稅減免稅申報明細(xì)表》?！对鲋刀惣{稅申報表附列資料(四)》:需要將當(dāng)期發(fā)生的稅控設(shè)備費(fèi)及服務(wù)費(fèi)抵減金額填寫在第1欄第2列及第3列中,將本期需要使用抵稅的金額填寫在第4列中。若本期應(yīng)納稅額小于可抵減金額,則余額應(yīng)該填報在第5列中?！对鲋刀悳p免稅申報明細(xì)表》:“減稅性質(zhì)代碼及名稱”欄次選擇“0001129914購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅”;其它欄次填報與附表四相同?！对鲋刀惣{稅申報表(適用于一般納稅人)》:第23欄“應(yīng)納稅額減征額”將會根據(jù)附表四和《增值稅減免稅申報明細(xì)表》“本期實(shí)際抵減稅額”自動帶出數(shù)據(jù)進(jìn)行抵減。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時,按本期減征額實(shí)際填寫;當(dāng)本期減征額大于第19欄與第21欄之和時,按本期第19欄與第21欄之和填寫。如果納稅人已將取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣,則還需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)》的23欄及主表《增值稅納稅申報表》14欄作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

小規(guī)模納稅人填報：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）附件4填寫說明第二條第（十九）款規(guī)定：納稅人發(fā)生的可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中抵免的購置稅控收款機(jī)的增值稅稅額填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”：當(dāng)本期減征額小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。