【實務技巧】——問答(20181119)
1.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記日當期取得的進項稅額,一律計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算嗎?
在18號公告中,對于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額,劃分為轉(zhuǎn)登記日當期已經(jīng)取得發(fā)票,以及轉(zhuǎn)登記日當期尚未取得發(fā)票兩類情況,并提出了不同的處理方式。其中“轉(zhuǎn)登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,應當已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符”。
對于上述規(guī)定,有人將其理解為轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當期取得的進項稅額,一律計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。這種理解是錯誤的。18號公告明確限定為尚未申報抵扣的進項稅額方才計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”。因此,如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日當期的納稅申報期結(jié)束前,增值稅專用發(fā)票申報抵扣不受影響,依然可以通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認或認證,抵減本期實現(xiàn)銷售時產(chǎn)生的銷項稅額。
如果企業(yè)取得的專用發(fā)票未在當期申報抵扣,由于轉(zhuǎn)登記納稅人在下期轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,將采取簡易計稅方式,此時尚未申報抵扣的進項稅額沒有對應的銷項稅額抵減,只能計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算,等待符合18號公告條件時才可繼續(xù)抵減。
2.一般納稅人納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后不能開具一般納稅人適用稅率的專用發(fā)票嗎?
18號公告明確指出,轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,由于納稅人身份發(fā)生轉(zhuǎn)換,發(fā)生增值稅應稅銷售行為,只能按照征收率開具增值稅發(fā)票。根據(jù)國家稅務總局規(guī)定,月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)、住宿業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人可以通過新系統(tǒng)自行開具征收率3%的增值稅專用發(fā)票。
但是18號公告同時規(guī)定,“對于在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為,未開具增值稅發(fā)票需要補開的,應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票。” 這是國家為防止由于納稅人身份轉(zhuǎn)換,造成下游無法取得足額的增值稅進項發(fā)票,給納稅人造成不必要的經(jīng)濟損失而規(guī)定的。為落實上述政策目的,18號公告規(guī)定:“轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票,不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。”因此,轉(zhuǎn)登記納稅人雖然屬于小規(guī)模納稅人身份,但是在符合條件的前提下,仍然可以開具原本只有一般納稅人才可開具的17%、16%、13%、11%、10%、6%稅率的增值稅專用發(fā)票。
(以上信息來源:國家稅務總局北京市稅務局)
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