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新《政府會計制度》解析
自2019年1月1日起，與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位將開始執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。那么，新《制度》與現行制度相比有哪些重大變化呢？
（一）重構了政府會計核算模式。
《制度》構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。所謂“適度分離”，主要體現在以下幾個方面：一是“雙功能”，在同一會計核算系統(tǒng)中實現財務會計和預算會計雙重功能，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算。二是“雙基礎”，財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。所謂“相互銜接”，主要體現在：一是對納入部門預算管理的現金收支進行“平行記賬”。對于納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算。對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算。二是財務報表與預算會計報表之間存在勾稽關系。通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表”并在附注中進行披露。
（二）統(tǒng)一了現行各項單位會計制度。
《制度》有機整合了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構、地勘單位、測繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。在科目設置、科目和報表項目說明中，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。
（三）強化了財務會計功能。
《制度》在財務會計核算中全面引入了權責發(fā)生制，在會計科目設置和賬務處理說明中著力強化財務會計功能，如增加了收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預提費用等。
（四）改進了預算會計功能。
《制度》對預算會計科目及其核算內容進行了調整和優(yōu)化，以進一步完善預算會計功能。在核算內容上，預算會計僅需核算預算收入、預算支出和預算結余。在核算基礎上，預算會計除按《預算法》要求的權責發(fā)生制事項外，均采用收付實現制核算。在核算范圍上，《制度》將依法納入部門預算管理的現金收支均納入預算會計核算范圍，如增設了債務預算收入、債務還本支出、投資支出等。
（五）整合了基建會計核算。
《制度》依據《基本建設財務規(guī)則》和相關預算管理規(guī)定，在充分吸收《國有建設單位會計制度》合理內容的基礎上對單位建設項目會計核算進行了規(guī)定。單位對基本建設投資按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬。
（六）完善了報表體系和結構。
《制度》將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。預算會計報表由預算收入表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表組成，是編制部門決算報表的基礎。財務報表由會計報表和附注構成，會計報表由資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現金流量表。此外，《制度》針對新的核算內容和要求對報表結構進行了調整和優(yōu)化，對報表附注應當披露的內容進行了細化，對會計報表重要項目說明提供了可參考的披露格式、要求按經濟分類披露費用信息、要求披露本年預算結余和本年盈余的差異調節(jié)過程等。
（七）增強了制度的可操作性。
《制度》在附錄中采用列表方式，以《制度》中規(guī)定的會計科目使用說明為依據，按照會計科目順序對單位通用業(yè)務或共性業(yè)務和事項的賬務處理進行了舉例說明。
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