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【問題】
都有哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票?
【回答】
(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),不得開具增值稅專用發(fā)票。
(2)其他個(gè)人不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。(例外:自然人出租、銷售不動(dòng)產(chǎn)且承租方、購買方不是自然人的除外)
(3)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品 ,不得開具增值稅專用發(fā)票。(國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文)如果是向非個(gè)人銷售的話,則可以開具專票,例如商貿(mào)企業(yè)向酒店銷售煙酒時(shí),不可能確定對(duì)方是用來消費(fèi)還是用來出售,而此時(shí)如果再規(guī)定不得開具專票,將會(huì)導(dǎo)致購買煙酒后用來銷售的情況下,企業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。
(4)選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,開具普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))
(5)納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放 的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。(財(cái) 稅〔2016〕47號(hào))
(6)一般納稅人或小規(guī)模銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,不得開具增值稅專用發(fā)票。(國稅函〔2009〕90號(hào)文);但如果放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
(7) 免征增值稅項(xiàng)目
(8) 單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目” 規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí),應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
(9)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
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