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電商企業(yè)退貨核算!電商會(huì)計(jì)都要知道的重點(diǎn)問(wèn)題!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/10/09 11:29:27  字體:

在網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物時(shí)代,消費(fèi)者自網(wǎng)絡(luò)電商因購(gòu)貨質(zhì)量購(gòu)貨類型不符等常會(huì)發(fā)生退貨情況問(wèn)題,若是擁有物流的自營(yíng)電商,可以授權(quán)權(quán)委托自有物流的快遞員及時(shí)反饋信息,自動(dòng)實(shí)現(xiàn)退款退貨。若是第三方合作的物流快遞公司,買家需要與電商在線客服主動(dòng)聯(lián)系,說(shuō)明情況及拒收理由以退款退貨。由于電子商務(wù)企業(yè)采用線上銷售方式所以較傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)銷售面臨更多的銷售退回情況,財(cái)務(wù)人員如何正確核算退貨意義十分重大。

一、虛擬商品是否存在退貨

電商銷售的商品包括實(shí)物商品和虛擬商品。虛擬商品是指電子商務(wù)市場(chǎng)中的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)(專指可以通過(guò)下載或在線等形式使用的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)),無(wú)實(shí)物性質(zhì),網(wǎng)上發(fā)布時(shí)默認(rèn)無(wú)法選擇物流運(yùn)輸?shù)纳唐?。可由虛擬貨幣或現(xiàn)實(shí)貨幣交易買賣的虛擬商品或者虛擬社會(huì)服務(wù)等。在虛擬商品中又包括數(shù)字商品和非數(shù)字商品。虛擬商品主要包括教育類(育兒胎教、電子書等)、軟件類(譬如營(yíng)銷、社交軟件等)、素材類(文字資料、圖像等)、充值類(點(diǎn)卡、網(wǎng)游裝備、qq業(yè)務(wù)等)、資料類(行業(yè)資訊、考試資料等)。

虛擬商品交易具有瞬時(shí)性、不可逆性,往往不支持退貨,所以我們講的退貨一般都是可看的見的實(shí)物商品。

二、實(shí)物商品售后退貨流程

首先由客戶申請(qǐng)退貨并提交申請(qǐng),經(jīng)電商平臺(tái)的客服、物流等流程審核后交由銷售方,通知客戶將貨物以快遞等方式退回,并由企業(yè)財(cái)務(wù)部門將貨款通過(guò)第三方支付平臺(tái)退回給客戶賬戶。

三、銷售退貨的賬務(wù)處理

(一)政策依據(jù):企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第九條規(guī)定,企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí),沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》第五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),通常包括下列各項(xiàng):資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

特別注意:該政策未修訂前的政策,我們先按修訂前的政策進(jìn)行賬務(wù)處理(一般企業(yè)可以在2021年前再執(zhí)行新政策)

(二)用戶拒絕簽收退貨的情形

1.賣家已發(fā)貨未確認(rèn)收入的拒收退貨

發(fā)貨時(shí)候:

借:發(fā)出商品

       貨:庫(kù)存商品

退貨時(shí)候紅沖,將退回貨品從發(fā)出商品轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品

借:發(fā)出商品(紅字)

       貨:庫(kù)存商品(紅字)

2.賣家已發(fā)貨未確認(rèn)收入的拒收退貨實(shí)例

例:買家在天貓發(fā)出訂單向天貓旗艦店購(gòu)買了兒童類玩具航拍遙控飛機(jī)1130(含運(yùn)費(fèi))元,成本為800元,貨到后,買家拒絕簽收,申請(qǐng)退貨

首先已經(jīng)存貨發(fā)出的分錄紅沖,會(huì)計(jì)分錄如下

借:庫(kù)存商品-玩具遙控飛機(jī)800(紅字)

       貸:發(fā)出商品-玩具遙控飛800 (紅字)

假如本例中不屬于質(zhì)量問(wèn)題則物流費(fèi)由買家承擔(dān),發(fā)票給買家,賣家代收運(yùn)費(fèi)給買家,則

借:其他貨幣資金20

       貸:其他應(yīng)付款-物流單位20

(三)賣家已發(fā)貨款項(xiàng)在第三方支付方且買家收貨確認(rèn)收入后的退貨賬務(wù)處理

1.賬務(wù)處理原則:銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之后,則不論是當(dāng)年銷售的,還是以前年度銷售的,均沖減退回當(dāng)月的銷售收入,同時(shí)沖減當(dāng)月的銷售成本。

賣家發(fā)貨時(shí)候:

借:發(fā)出商品

       貨:庫(kù)存商品

買家收貨后,賣家確認(rèn)收入   

借:應(yīng)收賬款-用戶

       貨:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值-銷項(xiàng)稅額

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

       貸:發(fā)出商品

收到第三方轉(zhuǎn)貨款時(shí)

借:其他貨幣資金-在線存款

       貸:應(yīng)收賬款-用戶

退貨時(shí)將賣家上述發(fā)貨時(shí)的會(huì)計(jì)分錄理用紅字沖回:

借:應(yīng)收賬款(紅字)

       貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)

同時(shí)沖減成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)

       貸:庫(kù)存商品(紅字)

2.賣家已發(fā)貨確認(rèn)收入后的退貨實(shí)例

例:買家在天貓發(fā)出訂單向天貓旗艦店購(gòu)買了兒童類玩具航拍遙控飛機(jī)1130(含運(yùn)費(fèi))元,成本為800元,貨到后,買家簽收貨款打到商家賬戶

商家賬務(wù)處理如下:

紅沖已經(jīng)確認(rèn)的收入

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額130

       貸:其他貨幣資金-在線存款1130

紅沖已經(jīng)確認(rèn)的成本

借:庫(kù)存商品-玩具遙控飛機(jī)800

       貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

若因質(zhì)量問(wèn)題承擔(dān)退貨運(yùn)費(fèi)的話

借:銷售費(fèi)用-物流費(fèi)20

       貸:其他貨幣資金-在線存款20

四.附有銷售退回條件的商品銷售賬務(wù)處理

(一)賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(2017) “第三十二條 對(duì)于附有銷售退回條款的銷售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí),按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即,不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入,按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時(shí),按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的 成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額,確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。賬務(wù)處理方法:銷售時(shí)首先就需要做估計(jì)退回的處理,等實(shí)際退回與估計(jì)之間存在差異時(shí),在有銷售退回條件的商品銷售。 

電商需要在每一資產(chǎn)負(fù)債表日,重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況,如有變化,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如6月份發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),在12月份重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況,若有變化的,應(yīng)該在12月調(diào)整該業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)金額。

在確認(rèn)銷售時(shí)候,需要估計(jì)銷售退回的金額,并確認(rèn)負(fù)債  

借:應(yīng)收賬款

       貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 

              預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款      

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)即應(yīng)收退貨成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

       應(yīng)收退貨成本

       貸:庫(kù)存商品

退貨時(shí):  

借:庫(kù)存商品

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

       預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款

       貸:應(yīng)收退貨成本

              主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)收賬款/其他貨幣資金

同時(shí):

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

       貸:應(yīng)收退貨成本

(二)附有銷售退回條件的商品銷售賬務(wù)處理實(shí)例

慧聰網(wǎng)店鋪是一家入駐慧聰網(wǎng)平臺(tái)的B2B供貨商家,為增值稅一般納稅人,是通過(guò)慧付寶在線收付,2019年10月1日,該商戶銷售100件榮耀筆記本電腦給入駐慧聰網(wǎng)的采購(gòu)經(jīng)銷商,單位銷售價(jià)格為3800元,單位成本為2500元,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為38萬(wàn)元,增值稅額為4.94萬(wàn)元。電腦已經(jīng)發(fā)出,尚未收到貨款。合同約定,采購(gòu)商應(yīng)于2019年12月31日之前支付貨款,在2020年1月31日之前有權(quán)退還筆記本電腦?;勐斁W(wǎng)店鋪估計(jì)該售出電腦的退貨率約為10%。假如在資產(chǎn)負(fù)債表日該店鋪進(jìn)行重新估計(jì)退貨率10%保持不變。在2020年1月31日,該店鋪實(shí)際只有5%的電腦退回,發(fā)生退回時(shí)取得了紅字增值稅專用發(fā)票。假若電腦發(fā)出時(shí)控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了采購(gòu)商(即采購(gòu)商公司擁有對(duì)電腦的控制)。

店鋪賬務(wù)處理如下: 

(1)2019年10月1日售出電腦時(shí):

借:應(yīng)收賬款-采購(gòu)商 429400

       貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-電腦342000                  

              預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款38000                  

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額49400      

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-電腦225000

       應(yīng)收退貨成本25000

       貸:庫(kù)存商品-電腦250000

(2)2019年12月31日收到貨款時(shí):  

借:其他貨幣資金-慧付寶429400

       貸:應(yīng)收賬款-采購(gòu)商 429400

(3)2020年1月31日發(fā)生5件電腦退貨時(shí),退貨款已經(jīng)支付采購(gòu)商時(shí):  

借:庫(kù)存商品-電腦 12500

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額2470

       預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款38000

       貸:應(yīng)收退貨成本 12500

              主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-電腦 19000

              其他貨幣資金-慧付寶 21470

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-電腦 12500

       貸:應(yīng)收退貨成本 12500

五、退款不退貨的常見情況

(一)用戶剛下訂單后隨即申請(qǐng)取消訂單退款;由于賣家貨未發(fā),不涉及退貨,只涉及用戶申請(qǐng)退款。

(二)用戶下訂單后賣家發(fā)貨,但商品尚未出庫(kù),用戶申請(qǐng)退款。

退款不退貨的情況雖然也是客戶取消訂單行為,但是商品并沒(méi)有實(shí)際出庫(kù),并不存在退貨的行為,因而財(cái)務(wù)此時(shí)不用涉及退貨賬務(wù)處理,根據(jù)情況只做退款賬務(wù)處理。

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