生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅如何計(jì)算？附案例解析

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/10/09 18:09:44　　字體：大小

消費(fèi)稅在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅額應(yīng)該如何計(jì)算呢？一起來看看吧~

1、生產(chǎn)后直接銷售

【案例】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）某月生產(chǎn)某型號(hào)小轎車2000輛，每輛市場不含稅售價(jià)20萬元。

本月銷售小轎車1800輛，取得不含稅銷售收入36000萬元。由于部分轎車屬于新研制的產(chǎn)品，為此，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)452萬元并開具普通發(fā)票；本月銷售電動(dòng)轎車200輛，取得不含稅銷售收入5000萬元。

本月購進(jìn)材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額3735萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)60萬元。已知該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為9%。

【案例分析】銷售小轎車的同時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，電動(dòng)汽車不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額=36000+452/（1+13%）=36400（萬元）；

應(yīng)納消費(fèi)稅=36400×9%=3276（萬元）。

2、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	增值稅	消費(fèi)稅	企業(yè)所得稅
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品，用煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙；	不納	不納	不納
用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)高檔化妝品連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚品；	不納	納	不納
用于內(nèi)部處置：在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等	不納	納	不納
用于外部移送：饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等	納	納	納
用于換、投、抵	納（按同類平均售價(jià)）	納（最高）	納（平均）

3、組成計(jì)稅價(jià)格

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于視同銷售等其他方面，沒有銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送時(shí)。

①從量：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額（與組價(jià)無關(guān)）

②從價(jià)或復(fù)合計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格＝【成本×（1＋消費(fèi)稅成本利潤率）＋銷售數(shù)量×單位稅額】/（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

【注】應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)中，一律使用消費(fèi)稅的成本利潤率，由國家稅務(wù)總局規(guī)定；而非應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)算增值稅的組價(jià)時(shí)，使用的成本利潤率統(tǒng)一為10%。

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