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貨物增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)分錄!一文讀懂!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/09/17 11:00:26  字體:

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,產(chǎn)品和銷售是最為重要的兩個(gè)環(huán)節(jié),做好生產(chǎn)、銷售的會(huì)計(jì)分錄、稅務(wù)等會(huì)讓老板更加欣賞您,升職加薪指日可待!那您知道貨物增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)分錄怎么做嗎?快來(lái)一起看下吧!

1.將貨物交付他人代銷:

(1)視同買斷方式,不涉及手續(xù)費(fèi)的問題。若受托方未將商品售出,可以將商品退還給委托方,企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時(shí),開具專用發(fā)票給受托方。 

在發(fā)出代銷商品時(shí): 

借:發(fā)出商品 

       貸:庫(kù)存商品 

收到代銷清單時(shí): 

借:銀行存款(或應(yīng)收賬款等) 

       貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等) 

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 

       貸:發(fā)出商品

(2)收取手續(xù)費(fèi)方式,企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí),為受托方開具專用發(fā)票,同時(shí)作分錄處理。 

在發(fā)出代銷商品時(shí): 

借:發(fā)出商品 

       貸:庫(kù)存商品 

收到代銷清單時(shí): 

借:銀行存款(或應(yīng)收賬款等) 

       銷售費(fèi)用 

       貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等) 

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.銷售代銷貨物:

(1)視同買斷方式,若受托方未將商品售出,可以將商品退還給委托方,在銷售貨物時(shí),為購(gòu)貨方開具專用發(fā)票。 

收到代銷商品時(shí): 

借:受托代銷商品 

       貸:受托代銷商品款 

實(shí)際銷售商品時(shí): 

借:銀行存款 

       貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 

       貸:受托代銷商品 

借:受托代銷商品款 

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 

       貸:應(yīng)付賬款 

按合同協(xié)議支付給委托方款項(xiàng)時(shí): 

借:應(yīng)付賬款 

       貸:銀行存款

(2)收取手續(xù)費(fèi)方式,將余款如數(shù)歸還委托方,在銷售貨物時(shí)為購(gòu)貨方開具專用發(fā)票。 

收到代銷商品時(shí): 

借:受托代銷商品 

       貸:受托代銷商品款 

實(shí)際銷售商品時(shí): 

借:銀行存款 

       貸:應(yīng)付賬款 

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 

借:受托代銷商品款 

       貸:受托代銷商品 

收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票: 

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 

       貸:應(yīng)付賬款 

將貨款歸還委托代銷單位,并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí): 

借:應(yīng)付賬款 

       貸:銀行存款 

              主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)(¥手續(xù)費(fèi))

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外:

發(fā)出方

借:分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 

       貸:庫(kù)存商品 (¥成本)

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(¥公允價(jià)*稅率)

接收方

借:庫(kù)存商品

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

       貸:總分機(jī)構(gòu)往來(lái)

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目    注:作廢 

(1)分錄 

借:在建工程 

       貸:庫(kù)存商品   (¥成本)

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (¥公允價(jià)*稅率)

(2)注意幾個(gè)核心點(diǎn):

一是沒有包含外購(gòu)商品,也就是說外購(gòu)的不屬于視同銷售。

二是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,典型的是不動(dòng)產(chǎn)的建造。

三是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移,會(huì)計(jì)上不是銷售,因此只是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)外購(gòu)商品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,不屬于視同銷售,而是屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情形

借:在建工程 

       貸:庫(kù)存商品 (¥成本)

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

(1)分錄 

A. 用于集體福利的:

借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 

       貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (¥公允價(jià))

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(¥公允價(jià)*稅率)

B.用于個(gè)人消費(fèi)(交際應(yīng)酬)的:

借:管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 

       貸:庫(kù)存商品 (¥成本)

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(¥公允價(jià)*稅率)

C.用于市場(chǎng)推廣的:(注意與買一贈(zèng)一的區(qū)別)

借:銷售費(fèi)用 

       貸:庫(kù)存商品 (¥成本)

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (¥公允價(jià)*稅率)

(2)注意幾個(gè)核心點(diǎn):

一是個(gè)人消費(fèi)包含交際應(yīng)酬。

二是對(duì)自營(yíng)產(chǎn)品用于集體福利的,準(zhǔn)則上已經(jīng)確認(rèn)為銷售了,有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。但用于個(gè)人消費(fèi)或市場(chǎng)推廣的,由于不僅沒有直接利益的流入,而且本質(zhì)上還是費(fèi)用,所以不是確認(rèn)收入,而是按費(fèi)用處理,按成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)費(fèi)用。不過,稅法上都是視同銷售,確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

三是對(duì)于外購(gòu)的,不屬于視同銷售,沒有銷項(xiàng)稅,而是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形,而且準(zhǔn)則上是否確認(rèn)收入,并沒有明確的說法,目前實(shí)務(wù)中,有的是確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,有的不確認(rèn),而是直接結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)商品,本講座傾向于不是收入,直接結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)商品。

(3)外購(gòu)商品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

用于集體福利的:

借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 

       貸:庫(kù)存商品 

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

用于個(gè)人消費(fèi)(交際應(yīng)酬)的:

借:管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 

       貸:庫(kù)存商品 (¥成本)

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(4)外購(gòu)貨物用于促銷的:(不可能是推廣哦)

建議盡量按“買一贈(zèng)一”或商業(yè)折扣的模式。

確屬于隨機(jī)贈(zèng)送的,會(huì)計(jì)上是費(fèi)用,稅法上是無(wú)償贈(zèng)送即視同銷售,則

借:銷售費(fèi)用 

       貸:庫(kù)存商品 (¥購(gòu)買成本)

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (購(gòu)買價(jià)*稅率)

6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

注意:這里是指所有存貨類,包含自產(chǎn)和外購(gòu)。不過外購(gòu)的公允價(jià)可以就是其購(gòu)買成本。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 

       貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  (自產(chǎn))(¥公允價(jià))

              其他業(yè)務(wù)收入  (外購(gòu))(¥公允價(jià))

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (¥公允價(jià)*稅率)

同時(shí): 

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 

       貸:庫(kù)存商品

7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者

注意:這里是指所有存貨類,包含自產(chǎn)和外購(gòu)。不過外購(gòu)的公允價(jià)可以就是其購(gòu)買成本。

借:應(yīng)付股利 

       貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  (自產(chǎn))(¥公允價(jià))

              其他業(yè)務(wù)收入  (外購(gòu))(¥公允價(jià))

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (¥公允價(jià)*稅率)

同時(shí):

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 

       貸:庫(kù)存商品

8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

注意:這里是指所有存貨類,包含自產(chǎn)和外購(gòu)。不過外購(gòu)的公允價(jià)可以就是其購(gòu)買成本。

(1)將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人:不滿足收入確認(rèn)的條件 

借:營(yíng)業(yè)外支出 

       貸:庫(kù)存商品   (¥購(gòu)買成本)

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (¥購(gòu)買成本*稅率)

(2)將自產(chǎn)、委托加工的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人: 

借:營(yíng)業(yè)外支出 

       貸:庫(kù)存商品 (¥成本)

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (¥公允價(jià)*稅率)

注:以上計(jì)稅時(shí),沒有公允價(jià)的,用組價(jià)。

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