我們經(jīng)常會聽到有的企業(yè)說我們收到了政府補助等等。那您知道政府補助的范圍是什么嗎？有什么特征？會計核算如何做呢？快來學習下吧！

（一）會計規(guī)定

1.新修訂的會計準則

《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號），2017年5月修訂。

2.政府補助的定義及特征

（1）定義

政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

根據(jù)準則規(guī)定，政府補助必須是來源于政府的經(jīng)濟資源，且具有無償性。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只負責代收代付的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。

（2）范圍

常見的政府補助類型有財政撥款、財政貼息、稅收返還（包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款）。

對于企業(yè)所得稅的直接減免，不屬于政府補助，適用《企業(yè)會計準則第18 號——所得稅》。

1）財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項，這類撥款通常具有嚴格的政策條件，只有符合申報條件的企業(yè)才能申請撥款，并在撥款時就規(guī)定了資金的具體用途。比如，財政部門撥付給企業(yè)的糧食定額補貼，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款等就屬于財政撥款。

2）財政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。貼息主要有兩種方式：一是財政將資金直接支付給受益企業(yè)；二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。

3）稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退），即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，是一種以稅收優(yōu)惠的形式給予的政府補助。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的是政策導(dǎo)向，政府未直接向企業(yè)提供資產(chǎn)，不作為政府補助準則規(guī)范的內(nèi)容。

（3）注意區(qū)分之一

實務(wù)中應(yīng)注意將政府補助與政府采購、政府投資相區(qū)分。

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)適用《企業(yè)會計準則第14 號——收入》等相關(guān)會計準則。

企業(yè)因政策性搬遷自政府取得的收入，因以搬遷為對價，不具有無償性，故不屬于政府補助的范疇，而應(yīng)按處置非流動資產(chǎn)處理。政府投資是政府以股東身份對企業(yè)的資本性投入。

由此可見，政府采購與政府投資，雖是企業(yè)自政府取得的資源，但因其不具有無償性，故不作為政府補助處理。

（4）注意區(qū)分之二

第五條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)會計準則。

【例】甲公司（發(fā)電公司）每月都會收到財政部門撥款，系對甲公司執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策電力價差的補償，國家財政給予電價補貼標準為0.42元/度。

借：應(yīng)收賬款、銀行存款

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)（一般計稅方法）

              應(yīng)交稅費——簡易計稅（簡易計稅方法）

【提醒】我國一些新能源企業(yè)的風力發(fā)電、垃圾處理等，與此類似的還有處置廢棄電子產(chǎn)品補貼、政府拆遷補償，都不屬于政府補助，應(yīng)按照收入準則的規(guī)定進行處理。

（二）所得稅減免，適用《企業(yè)會計準則第18 號——所得稅》。

政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，不適用本準則。

【會計司解釋】《財政部關(guān)于進一步規(guī)范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知》（財庫〔2014〕175號）規(guī)定，“各級財政部門要嚴格按照批準的年度預(yù)算和用款計劃撥款，對于年度預(yù)算執(zhí)行中確需新增的支出項目，應(yīng)按規(guī)定通過動支預(yù)備費或調(diào)整當年預(yù)算解決，不得對外借款。對于確需出借的臨時急需款項，應(yīng)嚴格限定借款對象、用途和期限。借款對象應(yīng)限于納入本級預(yù)算管理的一級預(yù)算單位（不含企業(yè)），不得對非預(yù)算單位及未納入年度預(yù)算的項目借款和墊付財政資金，且應(yīng)僅限于臨時性資金周轉(zhuǎn)或者為應(yīng)對社會影響較大的突發(fā)事件的臨時急需墊款。借款期限不得超過一年”。

根據(jù)上述規(guī)定，政府原則上不對企業(yè)借款，相應(yīng)不存在政府對企業(yè)債務(wù)豁免的情況，故將原政府補助準則（2006年制定發(fā)布）中準則適用范圍的有關(guān)規(guī)定予以刪除，即刪除了“債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》”。

3.政府補助的分類

（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

（2）與收益相關(guān)的政府補助

與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

這類補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據(jù)表明補助是按固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應(yīng)收款時予以確認并按照應(yīng)收的金額計量。

（3）兼有的情形

第十條 對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，應(yīng)當區(qū)分不同部分分別進行會計處理;難以區(qū)分的，應(yīng)當整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助。

4.政府補助的確認

政府補助同時滿足兩個條件才能予以確認：

一是企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；

二是企業(yè)能夠收到政府補助。

5.政府補助的計量

政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計量；

政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

注：

名義金額含義：公允價值無法確定，這個經(jīng)濟事項又確實存在，給它一個金額,讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。

現(xiàn)在的新準則中有名義金額之說，通常是人民幣1元。例如：國家拔給乙單位一項固定資產(chǎn)，由于市場上沒有同類固定資產(chǎn)，很難確定公允價值；所以乙單位做成會計分錄如下：              

借：固定資產(chǎn)  1

       貸：營業(yè)外收入  1

（二）會計核算

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。

1.總額法

總額法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者成本費用等的扣減。

2.凈額法

凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。

3.適用的規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務(wù)應(yīng)當采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當一貫地運用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。

4.選擇性適用之一

【會計司解釋】如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，再確認所購建的長期資產(chǎn)：

總額法下應(yīng)當在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益；

凈額法下應(yīng)當在相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值。

5.選擇性適用之二

【會計司解釋】如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：

總額法下應(yīng)當在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益；

凈額法下應(yīng)當在取得補助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。

（三）賬務(wù)處理

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理

（1）基本規(guī)定之一

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益的，應(yīng)當在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。

按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。

（2）基本規(guī)定之二

【會計司解釋】政府補助準則規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，應(yīng)當計入營業(yè)外收支。

政府補助準則不對“日?；顒印边M行界定。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P(guān)。

（3）具體核算

【會計司解釋】企業(yè)選擇總額法對與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助進行會計處理的，應(yīng)增設(shè)“6117 其他收益”科目進行核算。

“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且應(yīng)直接計入本科目的項目。

對于總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，企業(yè)在實際收到或應(yīng)收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

2.與收益相關(guān)的政府補助的會計處理

與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本；

（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

3.同時包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補助的會計處理

對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，應(yīng)當區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助。

4.與日常經(jīng)營無關(guān)的政府補助的會計處理

與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當計入營業(yè)外收支。

5.財政貼息的會計處理

企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應(yīng)當區(qū)分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況，分別進行會計處理。

（1）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款的，以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算相關(guān)借款費用。企業(yè)也可以按照借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用。企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應(yīng)當一致地運用，不得隨意變更。

（2）財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。

6.政府補助退回的會計處理

企業(yè)已確認的政府補助需要退回的，應(yīng)當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

（1）初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。

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