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農業(yè)企業(yè)在日常經營活動過程中會有很多的特殊賬務的產生,那如何處理這些特殊的賬務呢?很多剛入職的財務小伙伴肯定很迷茫,今天就給大家講解下關于農業(yè)企業(yè)生物資產的核算過程??靵砜聪掳蓗
例1:甲企業(yè)是以奶牛養(yǎng)殖為主并發(fā)展種植業(yè)的綜合生產基地。2006年種植小麥40公頃,玉米60公頃,本年發(fā)生種子費用24600元,其中:小麥種子15600元,玉米種子9000元,共發(fā)生人工費240000元,化肥及農藥費90000元,澆水灌溉費應付賬款20000元,小麥、玉米收獲后全部加工成飼料。
1、共同費用的分配率=(240000+90000+20000)/(40+60)=3500元/公頃
小麥總成本=15600+40*3500=155600元;玉米總成本=9000+60*3500=219000元
2、費用發(fā)生時編制會計分錄如下:
借:消耗性生物資產—小麥 155600
---玉米 219000
貸:原材料—小麥種子 156000
--玉米種子 9000
應付職工薪酬 240000
原材料—化肥及農藥 90000
應付賬款 20000
3、小麥、玉米收獲并驗收入庫時編制會計分錄如下:
借:原材料—小麥 155600
--玉米 219000
貸:消耗性生物資產—小麥 155600
--玉米 219000
例2:2007年1月飼料加工車間(榨油車間)領用黃豆82200公斤,單價0.71元,發(fā)生的修理費(機物料)175.22元,折舊費433.91元,工資費1470.5元,豆餅、豆油完工入庫,成本分別為38680元、20291元。黃豆加工中可以產出約14%的豆油、86%的豆餅等聯(lián)產品,在聯(lián)產品分離前發(fā)生的材料費,人工等共同費用先在“生產成本---飼料”中歸集,期末按照系數(shù)分配法(按照產出比例豆油系數(shù)為0.14,豆餅系數(shù)為0.86)實物量分配法,銷售收入比例分配法等分配方法分配聯(lián)動產品成本,從而確定豆油、豆餅的成本。
榨油車間領用黃豆時;
借:生產成本—飼料 58362
貸:原材料—黃豆 58362
榨油車間發(fā)生修理費、折舊費時
借:制造費用—榨油車間 609.13
貸:原材料--機物料 175.22
累計折舊 433.91
期末結轉制造費用
借:生產成本 ---飼料 609.13
貸:制造費用---榨油車間 609.13
豆餅、豆油完工入庫時
借:原材料—豆餅 38680
---豆油 20291
貸:生產成本 --飼料 58971
例3:牧場共飼養(yǎng)奶牛95頭,其中成年奶牛41頭,2007年1月牛奶總產量為170300千克,繁殖小牛犢19頭(市場價300元)。未成熟牛本月發(fā)生飼料費32123.91(其中玉米費16092.09元,精飼料14753.03元,青儲飼料1280.79元),鮮奶13003.2元,人工費8571.99元,以銀行存款支付防疫費55692.21元,成母牛(已經進入產奶期)發(fā)生的飼養(yǎng)費用如下:飼料145203.59元,人工費16735.84元,以銀行存款支付防疫費8069元,奶牛的折舊費17823.6元,牛舍、機器設備的折舊費4073.37元,修理費3414.18元,燃料費2983元,勞保費169.1元,根據(jù)牛育齡時間判斷,期末有31頭育成牛轉為青年牛(成本171472.14元),1頭青年牛轉為成母牛(成本8249.04元)。
未成熟牛發(fā)生的養(yǎng)牛費用時
借:生產成本 ---產畜 109391.31
貸:原材料 --飼料 32123.91
庫存商品—鮮奶 13003.2
應付職工薪酬 55692.21
成年母牛屬于成熟性生物資產,為飼養(yǎng)成母牛發(fā)生的飼養(yǎng)費,人工費,防疫費等費用應停止資本化,不再計入成母牛的成本中,應計入所有產鮮奶成本中
例3:成母牛發(fā)生養(yǎng)牛費用時:
借:生產成本---鮮奶 187832.03
貸:原材料 145203.59
應付職工薪酬 16735.84
銀行存款 8069
生產性生物資產累計折舊 17823.6
發(fā)生育牛間接費用時:
借:制造費用 10639.65
貸:累計折舊 4073.37
原材料—機物料 3583.28
--燃料 2983
例3:將產生的間接費用在產畜與鮮奶之間進行分配(可以按照耗用的直接材料進行分配)
間接費用分配率=10639.65/(32123.91+145203.59)=0.06
應計入產畜的間接費用=32123.91*0.06=1927.44元
應計入鮮奶的間接費用=10639.65-1927.44=8712.21元
借:生產成本--產畜 1927.44
--鮮奶 8712.21
貸:制造費用 10639.65
發(fā)生的養(yǎng)牛費用按照標準(重量)在牛犢,育成牛,青年牛之間分配
借:生產性生物資產—未成熟(犢牛)36731.26
未成熟(育成牛) 52353.12
未成熟(青年牛) 24380.3
貸:生產成本 ----產畜 113464.68
例3:按牛育齡時間轉群
借:生產性生物資產---未成熟(青年牛) 171472.14
貸:生產性生物資產--未成熟(育成牛) 171472.14
借:生產性生物資產—成熟(成母牛) 8249.04
貸:生產性生物資產--未成熟(青年牛) 8249.04
自產繁殖小牛犢時,按照市場價格確認生產成本,假定全部為公牛犢并準備出售:
借:消耗性生物資產---公牛犢 5700
貸:生產成本----鮮奶 5700
鮮奶驗收入庫
借:庫存商品--鮮奶 190844.24
貸:生產成本---鮮奶 190844.24
購入的成熟生產性生物資產,按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買成熟生產性生物資產的相關稅費,做如下會計分錄:
借:生產性生物資產
貸:銀行存款等
自繁幼畜成齡轉為產畜或役畜,做如下會計分錄:
借:生產性生物資產
貸:幼畜及育肥畜、農業(yè)生產成本等科目
企業(yè)按月計提的成熟生產性生物資產折舊,做如下會計分錄:
借:農業(yè)生產成本等科目
貸:生物資產累計折舊
清查盤點中發(fā)現(xiàn)的農產品盤盈、盤虧和毀損,做如下會計分示:
盤盈:
借:農產品
貸:待處理財產損溢
經批準后:
借:待處理財產損溢
貸:管理費用
盤虧和毀損:
借:待處理財產損溢
貸:農產品
借:管理費用
貸:待處理財產損溢
幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,做如下會計分錄:
借:待處理財產損溢
貸:幼畜及育肥畜
經批準后:
借:管理費用
營業(yè)外支出——非常損失
貸:待處理財產損溢
收獲的農產品驗收入庫時,按其實際成本記入“農產品”科目,做如下會計分錄:
借:農產品
貸:農業(yè)生產成本
將農產品出售并結轉成本時,做如下會計分錄:
借:銀行存款等科目
貸:主營業(yè)務收入
借:主營業(yè)務成本
貸:農產品
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