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導(dǎo)語:企業(yè)進(jìn)行零申報(bào),大家都比較熟悉。但長(zhǎng)時(shí)間零申報(bào)或負(fù)申報(bào)就屬于異常申報(bào),要列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象,而且還存在稅收風(fēng)險(xiǎn),這是很多企業(yè)都沒有想到的。那么,零申報(bào)如何定義?為什么要將它列入重點(diǎn)監(jiān)控?長(zhǎng)期零申報(bào)到底有什么后果?請(qǐng)看本文詳解!
1、零申報(bào)的定義
(1)按照《國(guó)家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理一司關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅流一函〔1997〕2號(hào))最早對(duì)增值稅零申報(bào)進(jìn)行了定義,即“零申報(bào),是指一般納稅人的納稅申報(bào)既無銷項(xiàng)稅額也無進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額為零”。
(2)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào))的規(guī)定“隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加免于零申報(bào)”。
說明:零申報(bào)是指企業(yè)納稅申報(bào)的所屬期內(nèi)沒有發(fā)生應(yīng)稅收入,此情況一般存在于未開展經(jīng)營(yíng)或者當(dāng)期有收入未按規(guī)定如實(shí)申報(bào)。
何謂長(zhǎng)期?通常情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定半年以上為長(zhǎng)期,當(dāng)然具體時(shí)限還是以各省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的時(shí)間為準(zhǔn)。
2、長(zhǎng)期零申報(bào)帶來的后果
◆稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人納入重點(diǎn)監(jiān)控范圍,并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅評(píng)估,在評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)其存在隱瞞收入、虛開發(fā)票等行為,要求其補(bǔ)繳當(dāng)期稅款與滯納金,并可按規(guī)定對(duì)其處以罰款,情節(jié)嚴(yán)重的移送稽查;
◆納稅人為走逃戶的,按規(guī)定納入重大失信名單并對(duì)外公告,同時(shí)利用系統(tǒng)核查“受票方”,核查其是否存在善意取得虛開增值稅發(fā)票、惡意串通等情況,并按照規(guī)定進(jìn)行查處,同時(shí)將走逃戶納稅人直接評(píng)定為D級(jí)納稅人,承擔(dān)D級(jí)納稅人后果;
◆對(duì)長(zhǎng)期零申報(bào)且持有發(fā)票的納稅人,發(fā)票降版降量。同時(shí)可以按規(guī)定要求納稅人定期前往稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的使用進(jìn)行核查;
◆稅務(wù)機(jī)關(guān)通過核查,可以按照相關(guān)規(guī)定采用成本費(fèi)用公式核定納稅人收入。
3、匯算清繳季,那企業(yè)所得稅有零申報(bào)的說法嗎
2008年兩法合并后新的企業(yè)所得稅法中,有零申報(bào)企業(yè)的認(rèn)定概念嗎?小編經(jīng)過認(rèn)真查找,發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)匯算清繳數(shù)據(jù)的分析上,一直都有這方面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅匯算清繳匯總統(tǒng)計(jì)表有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕190號(hào))的附件:企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表及填報(bào)說明上,就有對(duì)零申報(bào)企業(yè)的統(tǒng)計(jì)。
《企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表》為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)的一張報(bào)表,但請(qǐng)各位納稅人看看第八項(xiàng)(零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)),按照編制說明的口徑即是:納稅人申報(bào)的年度申報(bào)表所有報(bào)表為零空表的企業(yè)。實(shí)踐中有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)報(bào)表雖有數(shù)據(jù),但對(duì)納稅調(diào)整后所得為零的企業(yè)也會(huì)認(rèn)定為零申報(bào)企業(yè)。因此長(zhǎng)期零申報(bào)企業(yè)的名字可能已經(jīng)納入重點(diǎn)核查庫(kù)之中,而你卻一無所知,當(dāng)檢查來臨時(shí)才發(fā)現(xiàn)悔之晚矣。
4、為什么會(huì)出現(xiàn)零申報(bào)
原因如下:
情形1:工商登記改革后,市場(chǎng)主體辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照,但由于存在未能取得相關(guān)部門審批或者尚不確定從事何種經(jīng)營(yíng)行為等多種原因,較長(zhǎng)時(shí)間沒有發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為的情況增多,導(dǎo)致出現(xiàn)零申報(bào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你,不要擔(dān)心,零申報(bào)屬于正常申報(bào)。
情形2:納稅人開業(yè)后處于籌建期,但并不意味著納稅人可以隨意申報(bào),先看看相關(guān)政策:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理:新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi),也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))文件的規(guī)定企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期虧損,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))規(guī)定執(zhí)行。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題:企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)第九條)在稅前扣除。因此,納稅人一定要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你,企業(yè)處于籌建期的,應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用歸集和稅前扣除,準(zhǔn)確判斷籌辦期結(jié)束時(shí)間,正確進(jìn)行申報(bào)。
情形3:成本費(fèi)用>收入合計(jì),納稅人為避免麻煩,感覺反正都是虧損,即使有收入也違規(guī)進(jìn)行零申報(bào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你,你的行為是錯(cuò)誤的,因?yàn)槟愕奶幚砜赡軙?huì)將虧損人為轉(zhuǎn)移到以后年度申報(bào),造成人為延長(zhǎng)虧損可彌補(bǔ)期間,可能會(huì)承擔(dān)不利后果。
情形4:當(dāng)期存在收入,但為了偷逃稅款,進(jìn)行涉嫌虛假零申報(bào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你,你出大問題了,你的行為涉嫌虛假申報(bào),造成少繳稅款的,還涉嫌偷稅,那么只能對(duì)你采取法律手段了。
5、需承擔(dān)的稅收法律責(zé)任
按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款。
按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第24號(hào))第六條的規(guī)定本辦法所稱“重大稅收違法案件”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)的案件納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款,查補(bǔ)稅款金額100萬元以上,且任一年度查補(bǔ)稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上。
對(duì)納稅人提出的問題簡(jiǎn)答如下:
1、問:是不是所有的長(zhǎng)期零申報(bào)都要納入重點(diǎn)監(jiān)控?
答:如果企業(yè)在籌建期或者存在經(jīng)營(yíng)不善、依法被關(guān)停等情況是不用納入重點(diǎn)監(jiān)控范圍的,但是必須要及時(shí)前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。
2、問:如果長(zhǎng)期零申報(bào)且持有發(fā)票,是不是要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)降版降量?
答:為降低稅收風(fēng)險(xiǎn),建議長(zhǎng)期零申報(bào),且持有發(fā)票的納稅人,主動(dòng)前往稅務(wù)機(jī)關(guān)降版降量。待經(jīng)營(yíng)有所好轉(zhuǎn),再攜帶資料按規(guī)定申請(qǐng)發(fā)票增版增量。
3、問:長(zhǎng)期零申報(bào)的一般納稅人是不是要取消一般納稅人資格?
答:根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))的規(guī)定,除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此,擔(dān)心是多余的。
4、問:如何避免被納入重點(diǎn)監(jiān)控范圍?
答:誠(chéng)信經(jīng)營(yíng),合規(guī)核算。一定要清楚收入包含開票收入+未開票收入,特別是當(dāng)期有代開發(fā)票收入的納稅人,不要以為已經(jīng)預(yù)繳稅款就萬事大吉,要按規(guī)定前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào),否則始終脫離不了被重點(diǎn)監(jiān)控的命運(yùn)。
5、問:每月30000以下,零申報(bào)可以嗎?
答:按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十五條的規(guī)定“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。”可以說你在享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào),這不僅是義務(wù),更是責(zé)任。
6、問:企業(yè)長(zhǎng)期虧損,企業(yè)所得稅是否可以零申報(bào)?
答:企業(yè)的虧損準(zhǔn)予向以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),那么零申報(bào)可以說你在自己“挖坑”,萬一第二年你盈利了呢?或者雖然虧損,但你有可能將當(dāng)年虧損通過零申報(bào)方式延長(zhǎng)到以后年度扣除,有人為延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)年度之嫌,這樣的行為是違反現(xiàn)行政策規(guī)定的。
7、問:起征點(diǎn)以上要繳納城建稅等附加稅嗎?
答:城建稅等附加稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù),分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。因此起征點(diǎn)以上或者當(dāng)期存在稅款征收的納稅人應(yīng)如實(shí)向地稅申報(bào)城建稅等附加稅。
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