納稅疑問：

近來，好多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員糾結(jié)同一個稅務(wù)問題：公司由于各種原因，尚未給部分員工繳納五險(xiǎn)一金，請問這部分員工的工資薪金是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

問題回復(fù)：

回答這個問題必須明確一個概念，五險(xiǎn)一金是否屬于工資薪金支出？ 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函﹝2009﹞3號）文件的規(guī)定，企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，由此推斷企業(yè)所得稅扣除的未給部分職工繳納五險(xiǎn)一金的工資薪金支出，屬于本企業(yè)合理的工資薪金，允許稅前扣除。但對支付給殘疾職工的工資，如果沒有按月足額繳納企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)的，不能享受殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅〔2009〕70號）

政策解析：

合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

解析：企業(yè)需健全工資薪金制度，并在制度中規(guī)定好崗位工資標(biāo)準(zhǔn)、績效考核制度、薪金發(fā)放流程、薪金調(diào)整依據(jù)等。

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

解析：工資報(bào)酬總額不但是在數(shù)量上要合理，而且還要考慮對比當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

解析：制定的基本工資應(yīng)與崗位相對應(yīng)，同時(shí)獎勵都要與相關(guān)的考核相結(jié)合，工資薪金若有調(diào)整，需公司內(nèi)部會議通過，并對工資調(diào)整的原因與調(diào)整幅度有合理解釋。

（4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

解析：工資薪金支出稅前扣除的條件之一是應(yīng)足額扣繳個人所得稅，但不是所有繳納了個人所得稅的工資薪金都能稅前扣除；如返聘不與企業(yè)簽署用工合同的留退休職工或者與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同的臨聘人員，其工資薪金支出不能再稅前扣除，但需按規(guī)定課征個人所得稅等。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

解析：該條款是一個兜底條款，比如有的企業(yè)人為地將工資拆解成為基本工資和年終獎金，達(dá)到少繳個稅的非法目的，這種工資總額就不能作為所得稅前扣除的依據(jù)。

備注：參見國稅函[2009]3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

（6）預(yù)提工資薪金支出可按規(guī)定扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定：企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

對殘疾職工享受加計(jì)扣除財(cái)稅〔2009〕70號特別規(guī)定了4個應(yīng)同時(shí)具備的條件，體現(xiàn)了為更好發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)及保障殘疾人權(quán)益的。但注意現(xiàn)行稅收政策中只對支付給殘疾職工工資享受加計(jì)扣除政策給予了繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)予以限制，而沒有對未足額支付社保費(fèi)不得進(jìn)行稅前扣除進(jìn)行明確。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅〔2015〕119號）文件也僅明確可對直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金允許加計(jì)扣除，但并未像支付殘疾人職工工資加計(jì)扣除時(shí)設(shè)定支付保險(xiǎn)費(fèi)的條件。

實(shí)務(wù)提醒：

（1）建議企業(yè)制定成文的工資薪金管理制度；

（2）平時(shí)工資的調(diào)整須有會議記錄；

（3）完善好日常職工上下班考勤記錄等；

（4）切記不要人為編造員工名冊，特別是不要偽造工資薪金支出表上的簽字；

（5）建議企業(yè)采用銀行轉(zhuǎn)賬方式支付職工薪酬，并附明細(xì)于工資薪金支出表中，形成客觀旁證；

（6）要注意工資表上的員工均要在個稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)；

（7）同時(shí)特別提醒大家：

隨著金三系統(tǒng)的深入以及各個部門之間的大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息共享，企業(yè)依法為職工及時(shí)足額繳納社保并依法代扣代繳工資薪金的個稅必將是大勢所趨！未依法代扣代繳個稅的企業(yè)要承擔(dān)責(zé)任哦，別怪小編沒有提醒！

國家已對“五險(xiǎn)一金”作出明確規(guī)定，按照2016年勞動法關(guān)于社保繳納的規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，這三種險(xiǎn)是由企業(yè)和個人共同繳納的保費(fèi)，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)完全是由企業(yè)承擔(dān)的。個人不需要繳納。這里要注意的是“五險(xiǎn)”是法定的，而“一金”不是法定的。因此，企業(yè)一定要足額給員工繳納五險(xiǎn)，以免產(chǎn)生勞動仲裁糾紛。

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