16種不征稅發(fā)票，納稅申報時要關注

來源: 中國稅務報編輯：蘇米亞 2021/12/07 11:59:26　　字體：大小

12月既是季度末又是年度末。對企業(yè)財稅人員，特別是財稅負責人來說，12月更加緊張而忙碌——那么，不征稅發(fā)票，納稅申報時需關注哪些事項呢？

一、未發(fā)生銷售行為的不征稅項目

《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第九條規(guī)定，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

同時還規(guī)定，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

至今，編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”的下設子目，對應的商品和服務稅收分類編碼已有16項：

· 601：預付卡銷售和充值；

· 602：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款；

· 603：已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票；

· 604：代收印花稅；

· 605：代收車船使用稅；

· 606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)；

· 607：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)；

· 608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權；

· 609：代理進口免稅貨物貨款；

· 610：有獎發(fā)票獎金支付；

· 611：不征稅自來水；

· 612：建筑服務預收款；

· 613：代收民航發(fā)展基金；

· 614：拍賣行受托拍賣文物藝術品代收貨款；

· 615：與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入；

· 616：資產(chǎn)重組涉及的貨物。

二、開具“不征稅發(fā)票”時需注意事項

1.納稅人開具符合規(guī)定的上述“不征稅發(fā)票”時并未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形，對應的銷售額自然也就無需在《增值稅及附加稅費申報表》及其附列資料中體現(xiàn)。

2.《國家稅務總局關于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十條和第十九條規(guī)定，納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

為此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，開具編碼為602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”的“不征稅發(fā)票”所取得的預收款，雖不需要在《增值稅及附加稅費申報表》及其附列資料中填報，但需在所屬申報期填報《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料，按3%預征率預繳增值稅。　

3.《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率（一般計稅2%；簡易計稅3%）預繳增值稅。　

因此，提供建筑服務的納稅人取得預收款，開具編碼為612“建筑服務預收款”的“不征稅發(fā)票”時，對應的預收款雖不需要在《增值稅及附加稅費申報表》及其附列資料中填報，但需在所屬申報期填報《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料，按規(guī)定的預征率預繳增值稅。　

可見，其他的不征稅項目所取得的對應款項，均不需要在所屬申報期填報《增值稅及附加稅費申報表》及其附列資料。若系統(tǒng)出現(xiàn)與開票系統(tǒng)比對不一致的提示，納稅人可到主管稅務機關進行處理。

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