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財(cái)務(wù)合同審核往往比較嚴(yán)格,包括對(duì)結(jié)算條款、對(duì)涉稅事項(xiàng)、對(duì)其他特殊事項(xiàng)等幾大要點(diǎn)。如何把控財(cái)務(wù)合同中對(duì)涉稅事項(xiàng)的審核呢?今天我們就給大家梳理了財(cái)務(wù)合同對(duì)涉稅事項(xiàng)的審核原理、主要內(nèi)容及案例解析,趕快來看看吧。
(一)合同控稅原理
合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系:
合同決定業(yè)務(wù)流程,業(yè)務(wù)流程決定稅收,降低稅收成本的關(guān)鍵是合同。
(二)主要審核內(nèi)容
1.簽約主體,稅率和政策
三類簽約主體(企業(yè)所得稅/小微企業(yè))
? 一般納稅人(13%,9%,6%,專用發(fā)票,可抵扣)
? 小規(guī)模納稅人(3%,1%,專用發(fā)票)
? 個(gè)人(增值稅,個(gè)人所得稅)
【注意】不同性質(zhì)、組織形式、行業(yè)、規(guī)模、核算水平,不同的稅收待遇。
2.業(yè)務(wù)類型,稅率和發(fā)票
? 租賃or服務(wù)?低稅率or較低稅率?
? 稅負(fù)的承擔(dān)(納稅義務(wù)人,代扣代繳人)
? 發(fā)票開具(普票or專票,備注欄填寫,業(yè)務(wù)發(fā)生地等)
【建議】未明確約定發(fā)票類型的,通過“乙方須提供符合稅法規(guī)定、以甲方財(cái)務(wù)要求的正規(guī)稅務(wù)發(fā)票”等模糊方式描述。
3.行政事業(yè)收據(jù)
? 企業(yè)與行政事業(yè)單位合作
? 合作內(nèi)容是行政事業(yè)單位職責(zé)范圍
? 經(jīng)營性業(yè)務(wù),提供符合稅法要求的正規(guī)稅控發(fā)票
(三)案例理解
A,B兩家公司是長期合作伙伴,今年9月,B公司口頭和A公司達(dá)成一筆購銷協(xié)議,A公司按照要求在尚未發(fā)貨和收款的情況下,開具了發(fā)票。
思考:A公司存在“虛開”發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)么?
【分析】政策法規(guī):
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))規(guī)定,納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款,但納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票符合以下情形的,不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票:
納稅人向受票方收取了所銷貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的款項(xiàng),或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑證。
2.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:
①納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
②取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期。
【結(jié)論】
(1)不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票的要件:
? 簽訂書面合同
? 約定支付時(shí)間
(2)案例中A,B兩家公司存在虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
【注意】不即時(shí)清結(jié)和重要的合同不宜采用口頭形式
本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載注明出處。
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