4月26日，《中華人民共和國關(guān)稅法》（以下簡稱關(guān)稅法）由十四屆全國人大常委會第九次會議審議通過，自今年12月1日起施行。關(guān)稅法保持了現(xiàn)行關(guān)稅稅制的基本穩(wěn)定，實施后關(guān)稅稅負(fù)水平總體不變。關(guān)稅法共七章72條，包括總則、稅目和稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠和特殊情形關(guān)稅征收、征收管理、法律責(zé)任、附則等內(nèi)容。和現(xiàn)行的《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》（以下簡稱進(jìn)出口關(guān)稅條例）相比，關(guān)稅的具體規(guī)定有哪些變化呢？相關(guān)納稅人又需要注意些什么呢？

和現(xiàn)行的進(jìn)出口關(guān)稅條例相比，關(guān)稅法重點調(diào)整了四個方面的規(guī)定。

——規(guī)范稅率調(diào)整權(quán)。對比進(jìn)出口關(guān)稅條例，關(guān)稅法法律層級高，在關(guān)稅法條文中明晰了全國人大常委會、國務(wù)院與國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會各自的稅率調(diào)整權(quán)限。根據(jù)關(guān)稅法第十五條，需要調(diào)整中華人民共和國在加入世界貿(mào)易組織議定書中承諾的最惠國稅率、關(guān)稅配額稅率和出口稅率的，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會提出建議，經(jīng)國務(wù)院審核后報全國人民代表大會常務(wù)委員會決定。根據(jù)實際情況，在中華人民共和國加入世界貿(mào)易組織議定書中承諾的范圍內(nèi)調(diào)整最惠國稅率、關(guān)稅配額稅率和出口稅率，調(diào)整特惠稅率適用的國別或者地區(qū)、貨物范圍和稅率，或者調(diào)整普通稅率的，由國務(wù)院決定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。在關(guān)稅法第七條中規(guī)定反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅等貿(mào)易救濟(jì)措施的稅率由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定。

——對接國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則。為對接國際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則，基于海關(guān)“全國通關(guān)一體化”的成熟經(jīng)驗，關(guān)稅法第四十二條明確，進(jìn)出口貨物的納稅人、扣繳義務(wù)人可以按照規(guī)定選擇海關(guān)辦理申報納稅。再如，關(guān)于“兩步申報”（即企業(yè)不需要一次性填報所有申報項目，可分為概要申報及完整申報兩步進(jìn)行分別申報），關(guān)稅法第四十一條明確，關(guān)稅征收管理可以實施貨物放行與稅額確定相分離的模式。

——明確征退稅款期限。對于進(jìn)出口關(guān)稅條例提到的“1年補稅，3年追征”規(guī)則，關(guān)稅法進(jìn)一步明確，自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)，海關(guān)均有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)。也就是說，“補稅”的期限延長至3年。這一修改，統(tǒng)一了“補稅”和“追征”的期限。根據(jù)權(quán)利義務(wù)對等原則，關(guān)稅法第五十一條規(guī)定，納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起3年內(nèi)（原來為1年），向海關(guān)書面申請退還多繳的稅款——對進(jìn)出口納稅人來說，這是一種實質(zhì)性利好。

——明確征收稅款的優(yōu)先級。關(guān)稅作為一種特殊稅種，在實踐中并不直接適用稅收征收管理法中“稅收優(yōu)先”的相關(guān)規(guī)定。海關(guān)法第37條第3款關(guān)于“人民法院判決、裁定或者有關(guān)行政執(zhí)法部門決定處理海關(guān)監(jiān)管貨物的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人辦結(jié)海關(guān)手續(xù)”的規(guī)定，只是在執(zhí)行階段確定了海關(guān)征收關(guān)稅的優(yōu)先權(quán)。過去，遇有企業(yè)破產(chǎn)重整時，關(guān)稅優(yōu)先權(quán)與船舶優(yōu)先權(quán)、擔(dān)保物權(quán)等其他特別優(yōu)先權(quán)相比究竟誰更優(yōu)先并不明確。對此，關(guān)稅法第五十八條明確，除法律另有規(guī)定外，海關(guān)征收的稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。納稅人欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押之前的，稅款應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時被行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒收違法所得，其財產(chǎn)不足以同時支付的，應(yīng)當(dāng)先繳納稅款。

關(guān)稅法新增的兩方面內(nèi)容，也非常值得進(jìn)出口企業(yè)關(guān)注。

當(dāng)前，跨境電子商務(wù)蓬勃發(fā)展。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2023年中國跨境電商進(jìn)出口2.38萬億元人民幣，增長15.6%，占外貿(mào)進(jìn)出口比重達(dá)5.7%，已經(jīng)成為中國外貿(mào)發(fā)展的一個重要有生力量。為適應(yīng)跨境電子商務(wù)的發(fā)展，關(guān)稅法第三條明確，從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)和報關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。

同時，考慮到當(dāng)前跨境電商領(lǐng)域走私違規(guī)行為屢見不鮮，例如偽瞞報商品稅號及價格、虛構(gòu)國內(nèi)客戶信息、虛假三單信息等。為督促電商平臺經(jīng)營者更好地履行關(guān)稅扣繳義務(wù)，規(guī)范物流企業(yè)與報關(guān)企業(yè)合規(guī)運營。作為新增條款，關(guān)稅法第六十四條明確，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由海關(guān)向納稅人追征稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

此外，為確保我國現(xiàn)行反傾銷、反補貼和征收報復(fù)性關(guān)稅等關(guān)稅措施實施效果，明確對企業(yè)規(guī)避關(guān)稅行為可以采取反規(guī)避措施，統(tǒng)籌安全與發(fā)展。對于相關(guān)主體減少應(yīng)納稅額的行為，關(guān)稅法第五十四條明確，對規(guī)避本法第二章、第三章有關(guān)規(guī)定，不具有合理商業(yè)目的而減少應(yīng)納稅額的行為，國家可以采取調(diào)整關(guān)稅等反規(guī)避措施。例如，可能對征稅產(chǎn)品范圍重新界定、計算并追補相關(guān)稅款，要求企業(yè)停止構(gòu)成規(guī)避的經(jīng)營運作方式等。

關(guān)稅法是海關(guān)與國際貿(mào)易領(lǐng)域的一項重要立法，既在法律層面上對關(guān)稅征收管理的有關(guān)事宜進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，又維持了現(xiàn)行關(guān)稅稅制、稅負(fù)，同時還將海關(guān)為提高貿(mào)易便利化而采用的稅收征管新模式以法律形式固定下來，使得進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)口稅收繳納方面有更大的確定性。

基于此，在關(guān)稅法2024年12月1日實施前，廣大進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)關(guān)稅法，并對照關(guān)稅法的重點內(nèi)容和變化點，積極開展內(nèi)部申報納稅流程以及涉稅要素準(zhǔn)確性自查，重點自查當(dāng)前進(jìn)出口業(yè)務(wù)的申報和納稅流程的合規(guī)性，檢查對進(jìn)出口貨物商品歸類、價格、原產(chǎn)地等涉稅要素申報的準(zhǔn)確性。對于自查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，建議企業(yè)通過主動披露的方式向海關(guān)報告，爭取免除滯納金和行政處罰。對商品歸類、價格、原產(chǎn)地等涉稅要素存在復(fù)雜技術(shù)性問題的，企業(yè)可以通過向海關(guān)申請相應(yīng)的預(yù)裁定，獲得納稅確定性，降低未來潛在的涉稅風(fēng)險。同時，考慮到財政部、海關(guān)總署未來可能會對關(guān)稅有關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，建議進(jìn)出口企業(yè)保持對法規(guī)的高度關(guān)注，并根據(jù)更新的法規(guī)及時調(diào)整自身稅務(wù)處理以及內(nèi)控合規(guī)制度。

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