跨年度取得自建固定資產(chǎn)發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前如何扣除？

來源: 中國稅務(wù)報編輯：那個人 2024/01/18 14:33:51　　字體：大小

企業(yè)在自建固定資產(chǎn)的過程中，由于工程跨度時間長、結(jié)算時間滯后等原因，可能會出現(xiàn)一種常見情形：建成的固定資產(chǎn)已經(jīng)開始投入使用但有些工程發(fā)票還沒取得。那么，自建的固定資產(chǎn)于2023年6月1日投入使用，2024年1月5日取得全額發(fā)票，應(yīng)怎樣進行稅務(wù)處理？

企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條明確，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

根據(jù)上述規(guī)定，C公司自建的固定資產(chǎn)，如果暫估入賬金額和發(fā)票金額一致，在進行2023年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時據(jù)實扣除，無須進行納稅調(diào)整；如果金額不一致，則需要根據(jù)發(fā)票金額調(diào)整計稅基礎(chǔ)以及折舊額，按照調(diào)整后的折舊額在稅前扣除。

需要注意的是，在會計處理中有所不同，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

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