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借款利息費(fèi)用,如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除

來(lái)源: 上海稅務(wù) 編輯:那個(gè)人 2024/01/11 11:24:09  字體:

問(wèn):我公司屬于非金融企業(yè),最近資金短缺需要借款,發(fā)生的利息支出可否在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?如果可以,準(zhǔn)予扣除多少呢?

答:根據(jù)借款對(duì)象的不同,準(zhǔn)予扣除的范圍也有所不同哦!別擔(dān)心,小編已經(jīng)為您整理出來(lái)啦!

01
向金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,可據(jù)實(shí)扣除。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八

【案例1】非金融企業(yè)A向金融企業(yè)B借款1000萬(wàn)元,年利率為6%。年利息費(fèi)用60萬(wàn)元(1000×6%)準(zhǔn)予在稅前全額扣除。

02
向非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)方)借款

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條

【案例2】非金融企業(yè)A向非金融企業(yè)C(非關(guān)聯(lián)方)借款1000萬(wàn),年利率為8%,金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為6%。

年利息費(fèi)用=1000×8%=80(萬(wàn)元);

扣除限額=1000×6%=60(萬(wàn)元);

80萬(wàn)元>60萬(wàn)元

準(zhǔn)予在稅前扣除60萬(wàn)元。

渠道三:向非金融企業(yè)(關(guān)聯(lián)方)借款

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例:金融企業(yè)為5∶1;其他企業(yè)為2∶1。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))

【案例3】非金融企業(yè)D(關(guān)聯(lián)方)對(duì)非金融企業(yè)A的權(quán)益性投資額為1000萬(wàn)。非金融企業(yè)A向非金融企業(yè)D(關(guān)聯(lián)方)借款2500萬(wàn),年利率為8%,金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為6%。

年利息費(fèi)用=2500×8%=200(萬(wàn)元);

扣除限額=1000×2×6%=120(萬(wàn)元),雙限額。

200萬(wàn)元>120萬(wàn)元

準(zhǔn)予在稅前扣除120萬(wàn)元。

渠道四:向自然人借款

情形一:向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,參照渠道三的扣除限額。

情形二:向除情形一規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,參照渠道二的扣除限額。

① 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

② 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕777號(hào))

渠道五:企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,可據(jù)實(shí)扣除。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條

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