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一、公告出臺(tái)背景
為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性,促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí),提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,9月24日,國(guó)務(wù)院第63次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據(jù)該方案的具體要求,10月20日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]75號(hào)),對(duì)有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了明確。
為有效貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神及財(cái)稅[2014]75號(hào)文件的政策規(guī)定,結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策及管理規(guī)定,制訂本公告。
二、公告主要內(nèi)容
(一)明確實(shí)行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍
依據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼(GB/4754-2011)》確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的情況,為引導(dǎo)企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)國(guó)家鼓勵(lì)的新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè),公告明確,六大行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過(guò)50%,即可享受加速折舊新政。所稱(chēng)收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
(二)明確企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行))的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))和《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))對(duì)企業(yè)“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備”作出規(guī)定。公告明確,享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍口徑仍按上述兩個(gè)文件執(zhí)行。
國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,如果一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的,不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā),公告明確,企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的儀器、設(shè)備,按新政策一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除,也可以享受原有加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
考慮到小型微利企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備較少,為使完善儀器、設(shè)備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè),公告規(guī)定,六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,可以執(zhí)行一次性稅前扣除政策。
(三)明確加速折舊方法
公告明確,加速折舊方法可以采取縮短折舊年限,也可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體計(jì)算,按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(四)明確與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接
為保證順利實(shí)施加速折舊新政,又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行,本公告明確,企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件,又同時(shí)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))中相關(guān)加速折舊政策條件的,可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。
(五)明確加速折舊的管理方式
為進(jìn)一步簡(jiǎn)化程序,減輕納稅人負(fù)擔(dān),本公告對(duì)此項(xiàng)加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)際情況,要求企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。
(六)明確加速折舊的后續(xù)管理要求
公告明確了企業(yè)預(yù)繳及年度申報(bào)時(shí)需要報(bào)送的資料。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),規(guī)定企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明)等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺(tái)帳,準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。同時(shí)要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)適用本公告稅收政策及管理規(guī)定的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理。
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