2007年3月16日，十屆全國人大五次會議通過了新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法），統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并于2008年1月1日起施行。為確保新稅法的順利實施，2007年11月28日，國務院第197次常務會議審議通過了《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例），對新稅法的有關規(guī)定做了進一步細化，并與新稅法同步施行。

　　新稅法及其實施條例的起草，主要遵循了合法規(guī)范、結合實際、接軌國際、嚴謹具體、便于操作等原則。具體來說，一是在符合稅法規(guī)定原意的前提下，將一些有效的企業(yè)所得稅政策內(nèi)容寫入新稅法和實施條例，體現(xiàn)政策的連續(xù)性。二是結合經(jīng)濟活動、經(jīng)濟制度發(fā)展的新情況，對稅法條款進行細化，體現(xiàn)政策的科學性。三是借鑒國際通行所得稅政策處理辦法和國際稅制改革新經(jīng)驗，體現(xiàn)稅法和實施條例的前瞻性。四是努力使稅法和實施條例完備具體、內(nèi)容規(guī)范、嚴謹簡潔、便于執(zhí)行，體現(xiàn)政策的可操作性。

　　一、關于納稅人及納稅義務

　　新稅法規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。為進一步增強新稅法的可操作性，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍，實施條例規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。按照國際通行做法，新稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別確定納稅義務。居民企業(yè)就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得收入納稅；屬于非居民企業(yè)的，就其在中國境內(nèi)取得的收入納稅。同時，為避免重復繳稅，規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而按個人所得稅有關規(guī)定繳納個人所得稅。

　　二、關于應稅收入的規(guī)定

　　新稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業(yè)各種形式的收入的概念，以及收入實現(xiàn)的確認方法。

　　三、關于企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標準

　　企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準予在稅前扣除以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業(yè)應納稅所得額的計算，進而影響企業(yè)應納稅額的大小。新稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為進一步明確企業(yè)支出準予稅前扣除的基本原則，實施條例規(guī)定，準予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關的支出是指與取得收入直接相關的支出；合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此基礎上，實施條例對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標準，主要作了以下具體規(guī)定：

　　1、明確了工資薪金支出的稅前扣除。原稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)資、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　2、具體規(guī)定了職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除。原稅法對職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出，分別按照計稅工資總額的14%、2%、2.5%計算扣除?？紤]到計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高，因此實施條例維持了上述三項費用的原扣除比例不變。但考慮到鼓勵企業(yè)加強職工教育投入的需要，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　3、調(diào)整了業(yè)務招待費的稅前扣除。原稅法對內(nèi)資、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　4、統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除。關于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出的稅前扣除，原稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)而有不同的比例限制，對外資企業(yè)則沒有限制。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生情況較為特殊，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　5、明確公益性捐贈支出扣除的范圍和條件。新稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強新稅法的可操作性，實施條例對公益性捐贈作了界定，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。

　　四、稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容及方式

　　實施條例對新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進一步明確，主要內(nèi)容包括：

　　1、關于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠。新稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，一是企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。二是企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　2、關于鼓勵基礎設施建設的優(yōu)惠。新稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

　　3、關于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的優(yōu)惠。新稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，給予三免三減半的優(yōu)惠。

　　新稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　新稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　4、關于促進技術創(chuàng)新和科技進步的優(yōu)惠。對此，新稅法規(guī)定了四個方面的稅收優(yōu)惠，實施條例分別作了具體規(guī)定：

　　新稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　新稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50%。

　　新稅法第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　新稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　5、關于非營利組織稅收優(yōu)惠。新稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。實施條例據(jù)此從登記程序、活動范圍、財產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營利組織”。同時，考慮到按相關管理規(guī)定，我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為規(guī)范此類組織的活動，防止從事經(jīng)營性活動可能帶來的稅收漏洞，實施條例規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。

　　6、關于非居民企業(yè)預提稅優(yōu)惠政策。新稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。新稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中，對外國政府給中國政府貸款取得的利息所得、國際金融組織給中國政府和居民企業(yè)貸款取得的利息所得、經(jīng)國務院批準的其他所得，免征企業(yè)所得稅。

　　五、關于小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的界定

　　新稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則，實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。與原優(yōu)惠政策（內(nèi)資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅）相比，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度也有較大幅度提高。

　　新稅法第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施條例將高新技術企業(yè)的界定范圍，由原來按高新技術產(chǎn)品劃分改為按高新技術領域劃分，以解決原政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。具體的高新技術領域范圍和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。新稅法和實施條例中關于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠進一步強化了對企業(yè)研發(fā)投入比例的考核，重點向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。

　　六、關于特別納稅調(diào)整的具體規(guī)定

　　根據(jù)新稅法有關特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，實施條例對關聯(lián)交易中的關聯(lián)方、關聯(lián)業(yè)務的調(diào)整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款、以及補征稅款的加收利息等方面作了明確規(guī)定。其中，對進行納稅調(diào)整需要補征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息；對企業(yè)按照新稅法和實施條例的規(guī)定提供有關資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。

　　七、關于匯總納稅和合并納稅的處理意見

　　新稅法第五十條規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。同時明確，在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構，應當匯總納稅。新稅法第五十一條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總納稅。新稅法第五十二條規(guī)定，除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并納稅?？紤]到新稅法實行了法人稅制，企業(yè)集團內(nèi)部的母子公司原則上應獨立納稅，合并納稅應從嚴掌握，這樣也有利于減緩地區(qū)間稅源轉移問題。因此，實施條例中沒有規(guī)定合并納稅的范圍和條件，對個別確需合并納稅的，由國務院今后根據(jù)實際情況再作具體規(guī)定。

　　八、相關配套政策

　　1、對部分稅收優(yōu)惠實行目錄管理。為了提高企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策效率，確保稅收優(yōu)惠政策落實到國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)上，按照實施條例第一百零一條的規(guī)定，財政部、國家稅務總局會同發(fā)改委、科技部、安監(jiān)總局等部門，研究起草了公共基礎設施、資源綜合利用、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設備5個企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，報國務院批準后公布施行。

　　2、關于地區(qū)間稅源轉移問題。根據(jù)新稅法第五十條規(guī)定，不具有法人資格的營業(yè)機構應實行法人匯總納稅制度，由此將出現(xiàn)一些地區(qū)間稅源轉移問題。鑒于地區(qū)間稅源轉移問題十分復雜，國際上也沒有十分妥善的解決辦法，財政部和稅總研究后，擬從我國實際情況出發(fā)，采取總分機構預繳稅款的辦法，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配”的原則，合理確定總分機構所在地政府的分享比例和辦法，盡可能地解決好新稅法實施后所帶來的地區(qū)間稅源轉移問題。

　　3、關于過渡性稅收優(yōu)惠政策具體實施辦法。為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定，國務院發(fā)文明確，對老企業(yè)以及法律設置的特定地區(qū)，實行過渡性稅收優(yōu)惠政策。

　　一是對新稅法公布前批準設立老企業(yè)，按原稅法和細則規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠和定期減免稅優(yōu)惠的，在新稅法施行后繼續(xù)給予一定時期的過渡性優(yōu)惠：一是對原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率，其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。二是對原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

　　二是對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)（即“5+1”地區(qū)）內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，以支持和鼓勵“5+1”地區(qū)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構升級，爭創(chuàng)自主創(chuàng)新和科技發(fā)展新優(yōu)勢。

　　三是對西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在新稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行。

　　4、關于稅收政策清理和新舊稅法適用性問題。對原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其他收入、扣除等政策，除按新稅法第五十七條規(guī)定的范圍，對部分稅收優(yōu)惠給予過渡優(yōu)惠政策的以外，其他的需要進一步清理。對此，初步考慮采用四種方式處理：一是在新稅法及實施條例中已規(guī)定有替代政策的，一律取消相關政策。二是保留，對少量執(zhí)行有效的優(yōu)惠政策予以保留。三是對部分跨2008年度的優(yōu)惠政策，擬政策取消，未執(zhí)行到期的允許執(zhí)行至期滿。四是取消，即對違反WTO規(guī)則和未規(guī)定執(zhí)行期限的優(yōu)惠政策，從2008年1月1日起一律停止執(zhí)行。