2008年開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確了不征稅的內(nèi)容，那么到底哪些收入是不征稅收入，不征稅收入如何進(jìn)行涉稅處理，可能有不少企業(yè)還了解得不夠，下文就不征稅收入的相關(guān)規(guī)定及涉稅處理進(jìn)行了解讀，希望能對企業(yè)起到一定的輔導(dǎo)作用。

　　一、稅法關(guān)于不征稅收入的規(guī)定

　　稅法規(guī)定，不征稅收入主要有三大類：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　?。ㄒ唬┴?cái)政撥款

　　是指各級(jí)人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。這里將財(cái)政性獎(jiǎng)金分成三類：

　　1、企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　2、對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　?。?）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

　?。?）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。?）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　3、納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　?。ǘ┬姓聵I(yè)性收費(fèi)、政府性基金

　　行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

　　政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

　　財(cái)稅〔2008〕151號(hào)規(guī)定：

　　1、企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2、企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　3、對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

　?。ㄈ﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　主要是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。例如：

　　1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕38號(hào)）

　　自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

　　2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]136號(hào)）規(guī)定，對社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

　　二、不征稅收入的其他規(guī)定

　　稅法及相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

　　財(cái)稅〔2009〕87號(hào)規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定，非營利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入應(yīng)作為免稅收入。

　　三、相關(guān)案例

　　案例1：2009年8月，某企業(yè)收到市環(huán)保局給予的30萬元專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，同時(shí)收到資金撥付文件，文件規(guī)定該資金專門用于企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。環(huán)保局對此項(xiàng)資金有具體管理要求，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出也進(jìn)行了單獨(dú)核算。企業(yè)取得該補(bǔ)貼后，當(dāng)年用于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出為5萬元，用于購買有關(guān)固定資產(chǎn)的資本化支出為10萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提折舊1萬元。企業(yè)在進(jìn)行2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，同時(shí)對費(fèi)用化支出5萬元和折舊1萬元均在稅前進(jìn)行了扣除。假設(shè)該企業(yè)匯算清繳時(shí)自行計(jì)算的2009年度應(yīng)納稅所得額為100萬元，并按規(guī)定繳納了稅款。問：該企業(yè)是否存在涉稅問題？

　　解答：該企業(yè)收到財(cái)政性資金的情形符合財(cái)稅[2009]87號(hào)關(guān)于不征稅收入條件的相關(guān)規(guī)定。因此，應(yīng)作為不征稅收入處理，同時(shí)，其費(fèi)用支出和相關(guān)的折舊均不得稅前扣除。其2009年應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為100-30+5+1＝76（萬元），應(yīng)退抵企業(yè)所得稅100×25%-76×25%＝6（萬元）。此外，其尚未使用的15萬元，如果在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或環(huán)保局，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；但重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，仍允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　案例2：某企業(yè)按照法律、法規(guī)（或國務(wù)院）的有關(guān)規(guī)定收取政府性基金（或行政事業(yè)性收費(fèi)），并上繳財(cái)政，2009年共收取政府性基金（或行政事業(yè)性收費(fèi)）100萬元。該企業(yè)是一家事業(yè)單位。

　　解答：該事業(yè)單位收取的政府性基金（或行政事業(yè)性收費(fèi)）100萬元，只要符合法律、法規(guī)（或國務(wù)院）的有關(guān)規(guī)定，并上繳財(cái)政，就準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。如果未上繳財(cái)政，那么未上繳的部分就應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額繳稅，而不得從收入總額中減除。

　　案例3：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定為非營利組織，其2009年按國務(wù)院規(guī)定收到行政事業(yè)性收費(fèi)1000萬元，該收費(fèi)當(dāng)年在銀行孳生利息收入5萬元。該企業(yè)在年終將收費(fèi)1000萬元全部上繳了財(cái)政，其取得的銀行利息5萬元未上繳。問該收費(fèi)及利息的涉稅處理。

　　解答：該企業(yè)收費(fèi)1000萬元符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件，因此作為不征稅收入處理。其利息5萬元，按照財(cái)稅〔2009〕122號(hào)的規(guī)定，非營利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入應(yīng)作為免稅收入，因此，該5萬元作為免稅收入處理，從收入總額中扣除，同時(shí)其用于支出的部分可以按照規(guī)定在稅前扣除。

　　常見問題解答

　　1、問：我公司從區(qū)政府取得的一筆財(cái)政補(bǔ)貼，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）的規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　因此，你公司從區(qū)政府取得的這筆財(cái)政補(bǔ)貼，如果符合條件，應(yīng)該作為不征稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　2、問：我公司招用下崗失業(yè)人員取得財(cái)政發(fā)放的補(bǔ)貼，是否需要計(jì)征企業(yè)所得稅？

　　答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）明確規(guī)定：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

　?。ǘ┴?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　如你公司招用下崗失業(yè)人員取得財(cái)政發(fā)放的補(bǔ)貼符合上述條件的，可以作為不征稅收入，但其對應(yīng)的支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；如不符合，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　3、問：我想咨詢一下：我公司從科技部門取得的撥款補(bǔ)貼是否要并入收入繳企業(yè)所得稅？

　　答：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

　?。?）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。?）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　否則，要征企業(yè)所得稅。

　　4、問：居民企業(yè)在證券交易所開立賬戶并進(jìn)行證券交易，其獲得的投資收益是否繳納企業(yè)所得稅？

　　答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]第1號(hào)）第二條關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定：

　　（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　?。ǘν顿Y者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　?。ㄈψC券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司取得的投資收益是企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的一部分，是否要征所得稅，分為以下幾種不同情況：

　　1、滿足條件的，即直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，是免征企業(yè)所得稅的。

　　2、連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　3、從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。