營業(yè)外支出能不能稅前扣除全看你的“理由”了！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/07/03 11:32:42　　字體：大小

“營業(yè)外支出”核算包括哪些內(nèi)容？你知道嗎？

該項目反映企業(yè)發(fā)生的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營費用、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。

主要包括債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非正常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)損毀報廢損失等。

接著我們來看這些項目哪些能實現(xiàn)企業(yè)所得稅前扣除，哪些不能？所以，這些“理由”起到的關(guān)鍵性的作用，大家記好了~

1、債務(wù)重組損失

債務(wù)重組損失，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步產(chǎn)生的損失。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）的規(guī)定，“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?rdquo;

2、罰款支出

罰款支出，指企業(yè)由于違反法律、法規(guī)以及經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：“第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。”

行政性罰款不得扣除，企業(yè)之間違反合同的罰款、銀行的罰息不屬于行政性罰款，可以稅前扣除。

3、捐贈支出

是指納稅人對外進行捐贈發(fā)生的支出。

（1）納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

對于一個正常經(jīng)營的企業(yè)，目的是通過開展經(jīng)營來獲取收益，捐贈支出一般來說是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。

（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出可限額扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4、非正常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)損毀報廢損失

非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失以及其他非正常損失。

總結(jié)：

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，一般可以減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額在所得稅前扣除。

企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。

與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非正常損失，不得在稅前扣除，如與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的擔(dān)保損失、屬于企業(yè)負(fù)責(zé)人個人的消費等不能稅前扣除。

延伸閱讀：

營業(yè)稅金及附加改為“稅金及附加”后你又要小心了！

個稅調(diào)整后到底能少交多少個人所得稅

【我要糾錯】責(zé)任編輯：泥巴姐

上一篇：財稅問答平臺一周熱點（07.04）—基礎(chǔ)版

下一篇：環(huán)境保護稅的申報期限有哪些特殊規(guī)定