問(wèn)：印花稅應(yīng)該如何做賬務(wù)處理？

答：為了正確核算、反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和稅金繳納情況，對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)印花稅票繳納印花稅的有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上都應(yīng)作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在核算繳納印花稅時(shí)，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)核算，而是于購(gòu)買(mǎi)印花稅票或者以繳款書(shū)匯總繳納印花稅時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)費(fèi)用賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶(hù)。 這里要特別注意和其他稅種區(qū)分一下。

這是因?yàn)椋?ldquo;應(yīng)交稅金”賬戶(hù)雖然是核算企業(yè)向國(guó)家繳納的各種稅金，但并不是所有應(yīng)向國(guó)家繳納的稅金都必須通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)核算。 只有必須預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金數(shù)額，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生清算或結(jié)算關(guān)系的應(yīng)交稅金，才需要通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)核算，而企業(yè)繳納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定，按自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的方法繳納的。

在一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購(gòu)買(mǎi)印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購(gòu)買(mǎi)的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)，辦理完稅手續(xù)。

可見(jiàn)，企業(yè)繳納的印花稅，既不發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額；也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題，即使采取匯貼或者匯繳辦法繳納印花稅，也是如此。

例如，某企業(yè)2004年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同兩份，所載金額為140萬(wàn)元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”賬戶(hù)載有資金200萬(wàn)元，其他賬簿5本。2004年12月底該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為250萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)納印花稅額并作會(huì)計(jì)處理。

（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=4×5=20（元）。

（2）企業(yè)訂立購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)納稅額=1 400 000 × 0. 0003=420（元）。

（3）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅款=400 000×0. 00005=20（元）。

（4）企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”應(yīng)納稅額= 2 000 000× 0. 0005=1 000（元）。

（5）企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額=5×5=25（元）。

（6） 2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額=20+420+20+1000+25=1 485（元）。

借：管理費(fèi)用 1 485 

     貸：銀行存款 1 485

（7） 12月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)納印花稅稅額=（2 500 000-2 000 000）×0. 0005=250（元）。

借：管理費(fèi)用 250

    貸：銀行存款 250

注意：對(duì)于一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票或一次繳納印花稅額較大的，為均衡管理費(fèi)用，在購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)可先借記“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；待發(fā)生應(yīng)稅行為，將已購(gòu)買(mǎi)的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上時(shí)，再借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)。

例如，大華建筑工程公司2004年3月份購(gòu)入6 500元印花稅票備用，4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15 000 000元的建筑工程承包合同；5月份將其中5000 000元的工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給了乙建筑公司，并簽訂了轉(zhuǎn)包合同。大華公司應(yīng)納的印花稅及會(huì)計(jì)處理如下：

4月份承包工程合同應(yīng)納稅額=15 000 000 × 0. 0003=4 500（元）

5月份轉(zhuǎn)包工程合同應(yīng)納稅額=5 000 000 × 0. 0003=1 500（元）

（1） 4月份購(gòu)入印花稅票時(shí)：

借：待攤費(fèi)用 6 500

    貸：銀行存款 6 500-

（2） 5月份與甲單位簽訂承包工程合同時(shí)：

借：管理費(fèi)用 4 500.

    貸：待攤費(fèi)用 4 500

（3） 5月份與乙公司簽訂分包工程合同時(shí)：

借：管理費(fèi)用 1 500

    貸：待攤費(fèi)用 1 500

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