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認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的條件之一是收入比例。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號)第十條第五款規(guī)定:“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。”但何為“總收入”,政策沒有規(guī)定。
新的2014版《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》將高新技術(shù)企業(yè)單獨列表——《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》,從收入指標(biāo)、人員指標(biāo)和研究開發(fā)費用指標(biāo)三方面要求企業(yè)填報,有利于加強高新技術(shù)企業(yè)稅收管理。
其中“本年企業(yè)總收入”,填報說明對此解釋道:“本年企業(yè)總收入:填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為稅法第六條規(guī)定的收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。”明確了高新技術(shù)企業(yè)的“總收入”為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入,即企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入須占到稅法第六條規(guī)定的收入總額的60%以上才符合條件。
企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定了九項收入,不僅包括營業(yè)外收入,還包括企業(yè)在會計上不計入收入的“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”(會計上計入投資收益或沖減長期股權(quán)投資成本)、“利息收入”(會計上計入財務(wù)費用貸方)等,因此范圍遠大于企業(yè)會計收入,分母收入總額越大,分子高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占比越小,因此高新技術(shù)企業(yè)須倍加注意。
筆者查閱了一些高新技術(shù)企業(yè)2013年度的申報資料,由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入金額一般都較大,很多有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的高新技術(shù)企業(yè)“總收入”都被擴大了,導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入比例不足60%。
除了高新技術(shù)企業(yè),最近出臺的固定資產(chǎn)加速折舊政策也有如此規(guī)定,生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)等六大行業(yè)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策,《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)第一條第三款規(guī)定:“六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。所稱收入總額,是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。”
很多人不理解“總收入”為什么要包括投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,筆者認(rèn)為,要求這些類型企業(yè)的總收入包括投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,是為了鼓勵企業(yè)將有限的資金用于研發(fā)創(chuàng)新,而不是投資逐利。
綜上所述,新申報表的出臺對高新技術(shù)企業(yè)影響巨大,可能導(dǎo)致很多高新技術(shù)企業(yè)不符合條件。作者:馬澤方,北京市國稅局
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