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企業(yè)勞務報酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議
1．勞務報酬的“稅款抵沖”作用
一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務報酬。其實很多企業(yè)的財會人員并不清楚，勞務報酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務報酬時，一方面要代扣代繳領取人的個人所得稅，履行納稅義務；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務報酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。
舉例說明如下：假設企業(yè)發(fā)放勞務報酬20000元。依據(jù)稅法代扣代繳個人所得稅為：
應納稅額=（20000－20000×20％）×20％=3200（元）
假設企業(yè)所得稅稅率為25％，這20000元勞務報酬進入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20000×25％=5000（元）
通過上述計算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3200元的個人所得稅，卻抵沖了5000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1800元。
2．勞務報酬“稅款抵沖”的平衡點及其發(fā)放建議
通過計算，我們找到了三個“稅款抵沖”平衡點：
一是在企業(yè)所得稅稅率為25％的條件下，勞務報酬若不涉及營業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點為100000元。
驗證如下：
100000元勞務報酬交納的個人所得稅為：（100000－100000×20％）×40％－7000
=25000（元）
100000元勞務報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100000×25％=25000（元）
繳抵的稅款均為25000元，相等。
二是在企業(yè)所得稅稅率為25％的條件下，如果屬于“對個人提供非有形商品推銷、代理等服務取得收入”，要征收營業(yè)稅，涉及5.5％的營業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點為62893.08元。
驗證如下：
62893.08元勞務報酬交納的營業(yè)稅及其附加為：62893.08×5.5％=3459.12（元）
62893.08元勞務報酬交納的個人所得稅為：（62893.08－3459.12）×（1-20％）×30％－2000=12264.15（元）
合計為：3459.12+12264.15=15723.27（元）
62893.08元勞務報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62893.08×25％=15732.27（元）
繳抵的稅款均為15732.27元，相等。
三是在企業(yè)所得稅稅率為20％的條件下，“稅款抵沖”的平衡點為50000元。
驗證如下：
50000元勞務報酬交納的個人所得稅為：（50000－50000×20％）×30％－2000=10000（元）
50000元勞務報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50000×20％=10000（元）
繳抵的稅款均為10000元，相等。
若低于平衡點發(fā)放勞務報酬，交納的個人所得稅（營業(yè)稅）就低于節(jié)約的企業(yè)所得稅，企業(yè)就占了便宜。
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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