邁入新年，2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開(kāi)始。最近一段時(shí)期，梳理一些跨年事項(xiàng)，是大部分企業(yè)的工作重點(diǎn)之一。結(jié)合實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，筆者提醒企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注稅前扣除憑證和納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理，為“一步到位”完成2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳做好準(zhǔn)備。

• 關(guān)注點(diǎn)一：

• 準(zhǔn)備好稅前扣除憑證

最近一段時(shí)期，納稅人應(yīng)及時(shí)梳理企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的取得情況。尤其是對(duì)一些跨年度取得增值稅發(fā)票的情形，企業(yè)一方面應(yīng)盡可能及時(shí)取得增值稅發(fā)票，另一方面還要準(zhǔn)確進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

一是要注意及時(shí)取得2021年度的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。對(duì)于這類事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)注意，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前，取得稅前扣除憑證；企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

企業(yè)還要關(guān)注一些“特殊”規(guī)定。比如，甲企業(yè)于2021年11月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)并投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清，截至匯算清繳期結(jié)束前，仍未取得全額發(fā)票。這種情況下，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）的規(guī)定，可暫按合同規(guī)定的金額，計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后再進(jìn)行調(diào)整。但需要注意的是，該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)制作、梳理相應(yīng)臺(tái)賬，在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)，取得全額發(fā)票，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

二是要注意以前年度稅前扣除憑證的跨年處理。舉例來(lái)說(shuō)，乙企業(yè)2019年統(tǒng)一制作了一批工作服，要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝，由此發(fā)生了一筆工作服飾費(fèi)用，直到2022年1月，才取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。在2019年度匯算清繳時(shí)，由于沒(méi)有取得合規(guī)稅前扣除憑證，乙企業(yè)對(duì)相應(yīng)支出進(jìn)行了納稅調(diào)增。這種情況下，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。據(jù)此，乙企業(yè)可以在取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票后，進(jìn)行追溯調(diào)整，將相應(yīng)的費(fèi)用在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除，并不是在2021年度或2022年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

• 關(guān)注點(diǎn)二：

• 稅會(huì)處理口徑有差異

對(duì)于同一涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)與會(huì)計(jì)之間的處理口徑可能存在差異，不同稅種之間也有不同的處理規(guī)定，這可能導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)務(wù)中，會(huì)存在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》“本年累計(jì)銷(xiāo)售額”、《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》“本年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入額”或《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》“本年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入額”等欄次，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入額不一致的情形。

企業(yè)要關(guān)注跨年事項(xiàng)的稅會(huì)處理差異。以現(xiàn)金折扣事項(xiàng)為例，稅務(wù)處理方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。但在會(huì)計(jì)處理方面，2020年12月11日財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《收入準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答》明確，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這意味著，在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)收入時(shí)，現(xiàn)金折扣應(yīng)納入負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不確認(rèn)為收入。也就是說(shuō)，現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物及提供勞務(wù)的交易之中，核算時(shí)，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”會(huì)計(jì)科目。

值得注意的是，對(duì)于同一涉稅事項(xiàng)，不同稅種之間的歸集口徑也可能存在差異。例如，企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)清理，企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照清理完畢后的凈收益或凈損益進(jìn)行相應(yīng)處理，如果是凈收益，可能轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“資產(chǎn)處理?yè)p益”；如果是凈損失，可能轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處理?yè)p益”；增值稅方面，企業(yè)則需根據(jù)固定資產(chǎn)清理的收入，確認(rèn)銷(xiāo)售額，按照銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅。

• 關(guān)注點(diǎn)三：

• 準(zhǔn)確判斷“當(dāng)期”事項(xiàng)

企業(yè)實(shí)務(wù)中會(huì)存在很多跨期事項(xiàng)，但是相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，需要在“發(fā)生當(dāng)期”進(jìn)行涉稅處理。這就要求企業(yè)準(zhǔn)確判斷具體涉稅事項(xiàng)的“發(fā)生當(dāng)期”，究竟是何時(shí)。

納稅人要注意準(zhǔn)確判斷跨年事項(xiàng)的“發(fā)生當(dāng)期”，及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。舉例來(lái)說(shuō)，2021年12月，丁公司發(fā)生一筆資產(chǎn)損失50萬(wàn)元，符合相應(yīng)條件，已作資產(chǎn)損失處理。2022年2月，丁公司部分收回該筆資產(chǎn)損失，共計(jì)30萬(wàn)元，此時(shí)，該公司尚未辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。這種情況下，對(duì)丁公司來(lái)說(shuō)，這筆收回的30萬(wàn)元，“發(fā)生當(dāng)期”為2022年度，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)2022年度應(yīng)稅收入30萬(wàn)元，而不是沖減2021年度發(fā)生的損失。

• 關(guān)注點(diǎn)四：

• 納稅申報(bào)表填報(bào)邏輯有不同

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，采用按月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)，在自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)匯算清繳。這導(dǎo)致月（季）度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算申報(bào)的數(shù)據(jù)之間，存在一定的差異。

舉例來(lái)說(shuō)，按照《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》的填報(bào)邏輯，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等項(xiàng)目，未要求進(jìn)行納稅調(diào)整，這將會(huì)導(dǎo)致《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中的“應(yīng)納所得稅額”項(xiàng)目，與《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》“本年累計(jì)額”中的“應(yīng)納所得稅額”項(xiàng)目，存在差異。再如，實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在開(kāi)展年度審計(jì)時(shí)，可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，這也可能會(huì)導(dǎo)致《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》中填報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中填報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并不一致。企業(yè)對(duì)這些差異應(yīng)當(dāng)高度注意，準(zhǔn)確地進(jìn)行年度匯算申報(bào)。

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