加速折舊政策下固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/11/30 11:30:23　　字體：大小

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根據(jù)財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文件《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在此文件背景下，企業(yè)該如何準(zhǔn)確地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算呢，是把固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)都調(diào)整到5000元還是維持原有的標(biāo)準(zhǔn)不變？我們先來(lái)看一看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是怎么規(guī)定的吧。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

從以上兩個(gè)準(zhǔn)則可以看出，企業(yè)可以采用兩種方法來(lái)處理，一是將固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為5000元，這種方法不存在稅會(huì)差異，但需要說(shuō)明變更不是隨意的，并履行相應(yīng)的信息披露義務(wù)。另外一種方法就是不修改固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，這種方法就會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，下面我們舉例說(shuō)明存在稅會(huì)差異時(shí)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)整金額的計(jì)算。

XY公司固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為2000元，固定資產(chǎn)情況如下：

A設(shè)備折舊稅會(huì)差異：

B設(shè)備折舊稅會(huì)差異：

各年度納稅調(diào)整金額：

加速折舊政策下固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)處理

2017年納稅調(diào)減5750元，2018-2020年累計(jì)納稅調(diào)增5750元，各年累計(jì)對(duì)企業(yè)所得稅的影響為0，此政策可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，起到延期納稅的作用。

加速折舊政策下固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)處理