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2018年3月30日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《資源稅征收管理規(guī)程》,并將于2018年7月1日起施行。
小稅種一般都是以《暫行條例》的《實(shí)施細(xì)則》并配合《征管法》來(lái)施行征管,但在《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》的相關(guān)要求下,《資源稅征收管理規(guī)程》應(yīng)運(yùn)而生,為資源稅的征收管理帶來(lái)了更多的便利。
下面我們就通過(guò)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家吳增曉老師的專(zhuān)業(yè)解答,一起走進(jìn)資源稅征收管理的相關(guān)知識(shí)。
1. 符合條件的運(yùn)雜費(fèi)在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí),可予以扣減。
對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用,納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí),可予以扣減:
(1)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中;
(2)屬于納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用,具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用;
(3)取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù);
(4)將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷(xiāo)售額分別進(jìn)行核算。
納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。
2. 特殊情況下的應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格確定的方法更細(xì)化。
納稅人有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的,或者申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格:
(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
(3)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)
(4)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格,減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。
(5)按其他合理方法確定。
3. 明確了資源稅代扣代繳義務(wù)的適用情況。
購(gòu)買(mǎi)未稅礦產(chǎn)品的單位,應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記,依法代扣代繳資源稅。
資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限定在除原油、天然氣、煤炭以外的,稅源小、零散、不定期開(kāi)采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對(duì)已納入開(kāi)采地正常稅務(wù)管理或者在銷(xiāo)售礦產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票的納稅人,不采用代扣代繳的征管方式。
4. 規(guī)范了減免稅政策的落實(shí)方式。
地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格落實(shí)《資源稅納稅申報(bào)表》(不含水資源稅)的申報(bào)要求,不得要求納稅人額外增加報(bào)送資料。改進(jìn)資源稅優(yōu)惠備案方式,2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為納稅人自行判別填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》附表(三),并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?
資源稅減免實(shí)行分類(lèi)管理。
(1)符合《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第七條第二項(xiàng)規(guī)定的減征或免征資源稅情形的企業(yè),可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定,減征或免征資源稅。
(2)油氣田企業(yè)按規(guī)定的減征比例填報(bào),以納稅申報(bào)表及附表作為資源稅減免備案資料。
(3)其他應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)企業(yè),均通過(guò)備案形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資源稅減免。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善后續(xù)管理制度,加強(qiáng)對(duì)資源稅減免企業(yè)的跟蹤管理。
5. 外購(gòu)礦的扣減范圍及憑據(jù)。
納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí),準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額;未單獨(dú)核算的,一并計(jì)算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人核算并扣減當(dāng)期外購(gòu)已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額,應(yīng)依據(jù)外購(gòu)已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)或者其他合法有效憑據(jù)。
6. 公平稅負(fù)。
為公平原礦與精礦之間的稅負(fù),對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品,征稅對(duì)象為精礦的,納稅人銷(xiāo)售原礦時(shí),應(yīng)將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額繳納資源稅;征稅對(duì)象為原礦的,納稅人銷(xiāo)售自采原礦加工的精礦,應(yīng)將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。
以上的介紹希望能為大家學(xué)習(xí)《資源稅征收管理規(guī)程》提供一點(diǎn)借鑒。知識(shí)經(jīng)過(guò)整理之后就能被更好的吸收,特別是涉及財(cái)務(wù)、稅務(wù)實(shí)操的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)等。吳老師特別提醒大家,記得去關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的實(shí)操咨詢(xún)就業(yè)一體化訓(xùn)練營(yíng)>>總有一款適合您。
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