隨著5月的臨近，匯算清繳也即將進(jìn)入高峰期，按照大多數(shù)不到最后一刻不開動(dòng)的普遍情況來看，相信還有很多企業(yè)仍然尚未進(jìn)行申報(bào)吧。恰逢今年匯算清繳有了比較大的政策變化，在臨時(shí)抱佛腳之前，不妨先做足了功課。本次網(wǎng)校邀請(qǐng)到了許向澄老師來為大家分享關(guān)于匯算清繳的實(shí)用干貨，只要搞定了下面這3個(gè)問題，那么匯算清繳的前期準(zhǔn)備基本就沒問題了。

問題一：哪些企業(yè)需要進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳？

1) 企業(yè)所得稅實(shí)行“查賬征收”方式納稅的企業(yè)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)，填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》，簡稱A類企業(yè)。

2) 企業(yè)所得稅實(shí)行“核定應(yīng)稅所得率”方式納稅的企業(yè)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)，填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》，簡稱B類企業(yè)。

問題二：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表2017版與2014版相比主要有哪些變化？

隨著企業(yè)所得稅相關(guān)政策不斷完善，稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革不斷深化，為適應(yīng)政策變化，提高信息采集質(zhì)量，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局在廣泛征求各方意見的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了優(yōu)化，發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》。本次修改遵循“精簡表單、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、方便填報(bào)”的原則，在填報(bào)難度上做“減法”，在填報(bào)質(zhì)量上做“加法”，主要變化如下：

（1）刪除了4張附表：

1) A105081 固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表

2) A105091 資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

3) A107012 綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表

4) A107013 金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表

（2）重點(diǎn)修改了14張表:

1) A000000 企業(yè)基礎(chǔ)信息表

2) A105070 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表

3) A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表

4) A105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

5) A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表

6) A105120 特殊行業(yè)準(zhǔn)備金情況及納稅調(diào)整明細(xì)表

7) A107010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

8) A107011 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表

9) A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

10) A107020 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表

11) A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表

12) A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

13) A107041 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

14) A107042 軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

（3）一般性修改了封面和5張表：

1) 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表封面

2) A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）

3) A104000 期間費(fèi)用明細(xì)表

4) A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

5) A105050 職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

6) A106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

2017版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表已調(diào)整為37張。與2014版相比，調(diào)整涉及報(bào)表封面和23張表，修改范圍較大，希望學(xué)員提前學(xué)習(xí)理解。

問題三：企業(yè)所得稅年度匯算清繳中限額扣除的成本費(fèi)用有哪些？

成本費(fèi)用的限額扣除是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)重點(diǎn)，我們來看看有哪些成本費(fèi)用項(xiàng)目要按限額扣除：

1) 職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2) 職工教育經(jīng)費(fèi)：一般企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除的比例是8%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。部分特定行業(yè)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額100%扣除。

3) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

4) 六險(xiǎn)二金：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

5) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

6) 公益性捐贈(zèng)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

8) 向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息：非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等借款的利息支出，按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

9) 傭金和手續(xù)費(fèi)支出：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

一年一度的匯算清繳正在如火如荼地展開中，作為財(cái)務(wù)人，只有充分了解企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，理解成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，才能做到合理節(jié)稅。

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