近期，自然人李某和趙某于2008年初成立了一家私營合伙企業(yè)，征收方式為查賬征收，經(jīng)過一年的打拼，業(yè)績不俗，2009年初個人所得稅匯算清繳完稅后還剩下20多萬元。而他們的朋友自然人楊某根據(jù)《公司法》規(guī)定，同樣于2008年初獨資設立一家有限責任公司，征收方式也為查賬征收，在進行了2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳后，同樣由于盈利較大，也面臨著稅后利潤分配問題。為此，李某、趙某和楊某分別來到稅務部門，咨詢其稅后利潤分紅應該如何繳納個人所得稅。

　　稅務人員告訴他們，國家統(tǒng)計局、原國家工商行政管理局關于印發(fā)《關于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》的通知（國統(tǒng)字〔1998〕200號）第九條規(guī)定，私營企業(yè)是指由自然人投資設立或由自然人控股，以雇傭勞動為基礎的營利性經(jīng)濟組織，包括私營有限責任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)。就他們的公司而言，兩個公司雖然同為私營企業(yè)，但存在法人與非法人的區(qū)別，不僅在企業(yè)所得稅的繳納上有所不同，而且稅后分紅也體現(xiàn)著明顯的差異。

　　在稅收政策的適用上，李某、趙某與楊某是不同的，主要體現(xiàn)在所得稅政策上的不同。楊某的一人公司按照稅法規(guī)定需要繳納企業(yè)所得稅，而李某和趙某的合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個人所得稅。

　　根據(jù)《合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定，合伙企業(yè)的生產經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅，由于合伙企業(yè)屬于非法人企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》第一條明確規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。對合伙企業(yè)合伙人是自然人的，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）的規(guī)定，按照《財政部、國家稅務總局關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經(jīng)營所得”應稅項目。適用5％~35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。生產經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。也就是說，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的“生產經(jīng)營所得”已經(jīng)就是投資者個人的所得，繳納過個人所得稅后，也就是稅后凈所得，不存在分紅的個人所得稅問題。

　　因為一人有限責任公司注冊的是法人企業(yè)性質，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，應繳納企業(yè)所得稅。當“一人公司”在繳納企業(yè)所得稅后進行利潤分紅，自然人股東取得紅利所得時，根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，應按照“利息、股息、紅利所得”項目依20％的稅率繳納個人所得稅。因此，如一人公司股東為自然人，則除了繳納企業(yè)所得稅外，自然人股東個人從公司獲得的稅后分紅還需要繳納個人所得稅。

       　　應納稅所得額的計算按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行

　　新政策規(guī)定，合伙企業(yè)生產經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。應納稅所得額的計算按照財稅〔2000〕91號文件及《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅〔2008〕65號）的有關規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。財稅〔2000〕91號文件規(guī)定，合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經(jīng)營所得。財稅〔2008〕65號文件規(guī)定，對合伙企業(yè)投資者的生產經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。上述標準從2008年3月1日起執(zhí)行。

　　另外，投資者的工資不得在稅前扣除，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經(jīng)營所得中扣除；企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除；企業(yè)生產經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例；企業(yè)計提的各種準備金不得扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除；企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。上述政策除特別說明外，均從2008年1月1日起執(zhí)行。

　　合伙人按四個原則確定應納稅所得額

　　財稅〔2000〕91號文件規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。而新政策則規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額；2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額；3.協(xié)商不成的，以全部生產經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；4.無法確定出資比例的，以全部生產經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。新政策還規(guī)定，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。也就是說，與財稅〔2000〕91號文件相比，新政策增加了“協(xié)商不成的，以全部生產經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；無法確定出資比例的，以全部生產經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額”這兩項原則規(guī)定，將更方便實際操作。