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各種實務(wù)職工福利如何稅前扣除 增值稅如何處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/04/19 17:08:55  字體:

企業(yè)職工福利形式多種多樣,有發(fā)放的住房、交通等各種補貼和非貨幣性福利,也有組織員工旅游、療養(yǎng)等支出,在中秋、年終等重要時刻也會組織聚餐、分發(fā)禮品,那么這些職工福利是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?又該以何種標準在稅前扣除?下面,我們就以案例分析的形式來說明。

情況一,某企業(yè)年終尾牙聚餐和年終晚會,產(chǎn)生的費用如何稅前扣除?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定:“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。”

對于文件中沒有列舉提到的費用項目,根據(jù)2012年總局所得稅司在線訪談時的答復(fù),如果確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費用支出,且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關(guān)性和確定性要求的,可以作為職工福利費按規(guī)定在稅前扣除。

情況二,某企業(yè)組織員工旅游,旅游費如何進行稅前扣除?

企業(yè)組織員工外出旅游,應(yīng)區(qū)分工資薪金支出和職工福利支出。

根據(jù)國稅函〔2009〕3號規(guī)定:“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”

企業(yè)組織員工旅游如符合上述關(guān)于工資薪金規(guī)定,且符合合理性原則的,應(yīng)作為工資薪金支出在稅前扣除,如安排優(yōu)秀員工旅游。對全體職工普惠制的旅游支出,則可以作為職工福利費按規(guī)定在稅前扣除。如果是屬于工會組織活動的旅游支出,應(yīng)作為工會經(jīng)費按規(guī)定在稅前扣除。

情況三,某企業(yè)中秋晚會并發(fā)放員工禮品,產(chǎn)生支出能否稅前扣除?

此情況涉及到企業(yè)所得稅、增值稅以及個人所得稅(此處暫不說明)的處理,同時應(yīng)區(qū)分贈送的是自產(chǎn)的貨物或外購的貨物兩種情況處理。

企業(yè)所得稅方面,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定:“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第三條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的,除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。”

企業(yè)發(fā)放禮品給員工,在所得稅方面應(yīng)按照貨物的公允價值視同銷售確認收入。因為不符合會計收入確認原則,在會計上不確認收入,所以在所得稅匯算清繳時應(yīng)做視同銷售收入納稅調(diào)增,并調(diào)整視同銷售成本。同時企業(yè)將貨物當做福利發(fā)放員工,則應(yīng)按照福利費的標準在稅前進行調(diào)整。

如果企業(yè)贈送的對象為客戶的(買一贈一除外),也在所得稅上應(yīng)視同銷售。同時可以作為業(yè)務(wù)招待費按照規(guī)定在稅前扣除。

增值稅方面,如企業(yè)是將自產(chǎn)的貨物用于集體福利的,視同銷售貨物,應(yīng)計算繳納增值稅;如將外購的貨物用于集體福利的,則不視同銷售貨物,但一般納稅人就該外購貨物取得的進項稅額不得抵扣。

如果企業(yè)贈送的對象為客戶的,屬于增值稅視同銷售的范疇,應(yīng)視同銷售貨物,應(yīng)計算繳納增值稅,一般納稅人就該外購貨物取得的進項稅額可以抵扣。

情況四,某企業(yè)安排優(yōu)質(zhì)客戶旅游,旅游費能否稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此,該企業(yè)確因生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游費,可以計入業(yè)務(wù)招待費按照規(guī)定在稅前扣除。

情況五、某企業(yè)在酒店舉行會議,發(fā)生的會議費、餐飲費、住宿費等是否可以稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此,如企業(yè)實際發(fā)生的會議費、餐飲費、住宿費等可以在稅前扣除。

從以上舉例中可以看出,作為可以稅前扣除的福利費范圍的,除了(國稅函〔2009〕3號有明確規(guī)定的之外,如果確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費用支出,且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關(guān)性和確定性要求的,可以作為職工福利費按規(guī)定在稅前扣除。但福利費并并不是一個萬能筐,不是所有的員工支出都可以在福利費里面進行扣除。如企業(yè)組織籃球賽,分發(fā)給員工的籃球服屬于,為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,可以作為福利費按照規(guī)定在稅前扣除。如果是餐飲企業(yè)為前臺服務(wù)員配備的工作服,因是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的,可以直接作為成本、費用在稅前扣除,而不作為福利費支出。(來源:廈門國稅

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