發(fā)現(xiàn)前期錯賬不要慌 這樣調(diào)整就對了
如果某一天你發(fā)現(xiàn)去年、前年或者更早期間的賬務處理有錯誤,你會怎么辦?會不會覺得很棘手?不敢輕易修改調(diào)整?現(xiàn)在就由吳老師幫大家理一理前期錯賬的性質和調(diào)整的思路。
一、怎么定義前期錯賬?
如果你發(fā)現(xiàn)了前期(一般按年度算)的錯賬,那么它一般就屬于前期差錯。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
前期差錯,是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,而對前期財務報表造成省略漏或錯報。
(一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
(二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。
二、前期的錯賬怎么進行更正?
首先要對前期錯賬分為以下兩類:(1)不重要且非故意造成的前期差錯;(2)重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。而重要性的判斷標準應根據(jù)差錯的性質和金額加以具體判斷。
(一)不重要且非故意造成的前期差錯的更正處理:
對于不重要且非故意造成的前期差錯,不需要調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù),直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的相關項目。屬于影響損益的,應直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益的,應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。
(二)重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯的更正處理:
重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯,采用追溯重述法更正。在發(fā)現(xiàn)前期差錯時,視同該項前期差錯從未發(fā)生過,從而對財務報表相關項目進行更正。但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。
企業(yè)應當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù):
第一,追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額;
第二,如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前,則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權益相關項目的期初余額。
1.具體的會計處理:
(1)涉及損益的,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算:費用增加、收入減少→利潤減少,借記“以前年度損益調(diào)整”科目;費用減少、收入增加→利潤增加,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。最后將凈利潤的影響數(shù)轉至“利潤分配——未分配利潤”中,然后相應地調(diào)整“盈余公積”。
(2)所得稅費用
①與稅法規(guī)定一致:
會計差錯使利潤增加時,調(diào)增所得稅費用:借:以前年度損益調(diào)整貸:應交稅費——應交所得稅,會計差錯使利潤減少時,調(diào)減所得稅費用:借:應交稅費——應交所得稅,貸:以前年度損益調(diào)整。
②與稅法規(guī)定不一致存在暫時性差異的:
會計差錯使利潤增加時,調(diào)增所得稅費用:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:遞延所得稅負債(或遞延所得稅資產(chǎn))
會計差錯使利潤減少時,調(diào)減所得稅費用:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整
2.調(diào)整財務報表相關項目:
資產(chǎn)負債表:調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年報表相關項目的年初余額;
利潤表:調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年報表相關項目的“上年金額”欄;
所有者權益變動表:調(diào)整“前期差錯更正”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄。
另外:
本年發(fā)現(xiàn)本年的差錯,直接調(diào)整相應科目,涉及損益的,直接調(diào)整相關科目
財務報告批準報出前發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯,按照資產(chǎn)負債表日后事項處理原則處理。
三、前期做賬在稅務上的處理?
(一)所得稅更正處理
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。
(二)增值稅更正處理
一般的差錯更正涉及增值稅的比較少,因為增值稅使用以票控稅。但無票收入的錯誤還是會導致增值稅的差錯,如果進過審查認為前期的增值稅申報也隨著賬務同時發(fā)生了錯誤,那么應該對納稅義務發(fā)生當期進行更正申報。
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