【CMA知識點+例題】存貨成本與市價孰低法（LCM）的應(yīng)用

在P1第一章存貨的學(xué)習(xí)中，關(guān)于成本與市價孰低法（LCM）的應(yīng)用這里，很多同學(xué)會感到很迷惑，不知道最高限額與最低限額的計算以及如何取舍，今天我們一起再來梳理一下吧。

1、計算步驟
成本與市價孰低法的計算步驟主要有三個：
　　第一、確定存貨的市價；
　　第二、使用存貨成本流轉(zhuǎn)方式計算出的存貨成本，與市價作比較；
　　第三、如果市價高于成本、則按照成本金額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨資產(chǎn)的金額；如果市價小于成本、則需要按照市價列示存貨資產(chǎn)的金額，并計提存貨減值（降低當(dāng)期損益）。

2、市價的確定

（1）當(dāng)存貨采用后進(jìn)先出法和零售價格法，市價=重置成本；

上限=可變現(xiàn)凈值

下限=可變現(xiàn)凈值-正常邊際利潤

當(dāng)重置成本介于以上區(qū)間時，市價=重置成本；

當(dāng)重置成本低于下限時，市價=下限；

當(dāng)重置成本高于上限時，市價=上限。

（2）當(dāng)存貨采用先進(jìn)先出法、特別認(rèn)定法和平均成本法，市價=可實現(xiàn)凈值。

【例】根據(jù)12月31日的實際庫存，一家公司根據(jù)后進(jìn)先出法確定其巧克力庫存為＄26,000，重置成本為＄20,000。該公司估計，經(jīng)過＄12,000的進(jìn)一步加工成本后，巧克力可以作為成品糖果出售，售價為＄40,000。該公司的正常利潤率是銷售額的10%。根據(jù)成本或市價孰低原則，該公司應(yīng)該在12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中報告多少巧克力庫存？

A. ＄28,000

B. ＄24,000

C. ＄20,000

D. ＄26,000

【正確答案】 B

【答案解析】以后進(jìn)先出法或零售價格法作為成本流轉(zhuǎn)假設(shè)計算存貨成本，則在使用成本與市價孰低法時，公司將當(dāng)前重置成本作為市價，但是前提是重置成本在上限（可實現(xiàn)凈值）與下限（可實現(xiàn)凈值-正常毛利）之間。如果重置成本超過上限，則選取上限（可實現(xiàn)凈值）作為市價；如果重置成本低于下限，則選取下限（可實現(xiàn)凈值-正常毛利）作為市價。

題中上限=＄40,000-＄12,000=＄28,000

下限=＄28,000-＄40,000×10%=＄24,000

重置成本=＄20,000＜下限，則存貨的市價為＄24,000.

根據(jù)成本與市價孰低來確定期末庫存金額，即市價＄24,000＜存貨成本＄26,000，則期末存貨金額應(yīng)為＄24,000.

綜上，本題應(yīng)選擇B選項。

【例】下面是單位存貨的數(shù)據(jù)：

若公司采用先進(jìn)先出法，則在成本與市價孰低的方法下計量的存貨期末價值是多少？

A. ＄10.00

B. ＄15.00

C. ＄17.50

D. ＄20.00

【正確答案】 A

【答案解析】以先進(jìn)先出法、平均成本法或特別認(rèn)定法作為成本流轉(zhuǎn)假設(shè)計算出的存貨成本，則公司將可實現(xiàn)凈值作為市價，即按照成本與可實現(xiàn)凈值孰低的原則來確定資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨列示的金額。

本題中可實現(xiàn)凈值=售價-處置成本=＄22-＄2=＄20.

成本=＄10.

則成本與可實現(xiàn)凈值之間成本的金額更低，所以資產(chǎn)負(fù)債表中期末存貨應(yīng)為＄10.

綜上，本題應(yīng)選擇A選項。