注冊稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算（5.6）

2015年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年cta考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了各位學(xué)友在論壇上發(fā)表的注稅考試各科目知識(shí)點(diǎn)總結(jié)，以下是《稅法一》科目知識(shí)點(diǎn)的歸納，希望對廣大考生有所幫助。　　

應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.計(jì)稅依據(jù)包括：隨購買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款、支付的車輛裝飾費(fèi)、銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開票收取的有關(guān)費(fèi)用。

　　2.計(jì)稅依據(jù)不包括：支付的控購費(fèi)、增值稅稅款。

　　3.代收款項(xiàng)：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。

　　二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車輛并自用，不是指購買別的單位進(jìn)口的車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。

　　三、其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購置稅。

　　【提示】一般使用最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　四、特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅。

　?。?）減免稅車輛改制的情形，主要有列入軍隊(duì)**裝備計(jì)劃的免稅車輛和設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸用免稅車輛。減稅、免稅車輛因改制后車型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的，應(yīng)由改制車輛的使用者在辦理車輛變更登記注冊手續(xù)前補(bǔ)繳車輛購置稅。

　?。?）減免稅車輛改變用途或使用性質(zhì)的，應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛最低計(jì)稅價(jià)格的一定比例確定計(jì)稅價(jià)格征稅。

　　車輛購置稅稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率

　　其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車按10年計(jì)算，進(jìn)口車按15年計(jì)算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　上述減稅條件消失的車輛，應(yīng)按以上方法計(jì)算的應(yīng)納稅額減去已繳稅金后的余額補(bǔ)征車輛購置稅，多繳的不再退稅。

　　2.未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算

　?。?）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對其差額計(jì)算補(bǔ)稅。

　　（2）檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)對未按規(guī)定繳稅車輛補(bǔ)征稅款后，應(yīng)向納稅人開具完稅憑證；落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車輛購置稅檔案。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率。

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