2015年注冊稅務(wù)師《稅法一》知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算（5.6）

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自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅

　　如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅。

　　二、用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅

　　用于其它方面是指：

　　①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；這種情況下消費(fèi)稅繳，增值稅不繳

　　②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售

　?、垧佡?、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入。

　　【提示】自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，分三種情況，第一種是，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)的最終消費(fèi)品銷售時(shí)，繳納消費(fèi)稅；第二種是，連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，則移送環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，最后銷售產(chǎn)成品時(shí)，不征收消費(fèi)稅；第三種是，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，內(nèi)部處置比如用于管理部門，外部移送，比如用于贈送，投資，均要計(jì)算消費(fèi)稅。

　　三、組成計(jì)稅價(jià)格

　?。ㄒ唬┯型愊M(fèi)品銷售價(jià)格的——按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）

　　（二）沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的——按組價(jià)

　　1.在從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的計(jì)算依據(jù)。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

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