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實(shí)務(wù) |
作為稅務(wù)師考試的核心科目,《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目的難度不容小覷。對(duì)于重要知識(shí)點(diǎn),大家一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)。網(wǎng)校肖晴初老師為大家講解企業(yè)所得稅對(duì)公益性扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn),希望能夠幫助大家更好地備考涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)。
講解知識(shí)點(diǎn):
企業(yè)所得稅中對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)
主要目的:
1.熟悉肖老師的授課方式——知其然知其所以然
2.拋磚引玉——建立學(xué)習(xí)《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的正確方法
學(xué)習(xí)要點(diǎn):
(一)公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前可扣除前提
關(guān)鍵詞:真實(shí)性,防止產(chǎn)生稅收漏洞
公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。(方式:間接捐贈(zèng),對(duì)象:具有公信力的組織)
實(shí)務(wù)案例:浙江某上市公司每年9月定期向所在地知名私立國(guó)際幼兒園捐贈(zèng)50萬元。猜猜為什么?屬于直接捐贈(zèng),不能稅前扣除。
特別提示:納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),除另有規(guī)定外,所得稅前不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
其中:
1.受贈(zèng)對(duì)象范圍的限制:公益性社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格;公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)使用公益性捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章;對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的,應(yīng)予以開具。(具有公信力,提供票)
2.捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確定方法:
(1)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際收到的金額確定。
(2)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值確定。
(3)捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明,如果不能提供上述證明,公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。
(二)企業(yè)所得稅扣除公益性捐贈(zèng)支出的扣除限額
關(guān)鍵詞:合理,防止打腫臉充胖子,利潤(rùn)總額×12%
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(限額以下全額扣除,限額以上按限額扣除)
允許全額扣除的特例:利國(guó)利民,時(shí)效性強(qiáng),來自于新聞聯(lián)播
1.扶貧捐贈(zèng):
自2019年1月1日至2022年12月31日,用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策;
“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。(精準(zhǔn)扶貧)
2.新冠疫情期間的捐贈(zèng):
自2020年1月1日起,企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān),捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
自2020年1月1日起,企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除。
(三)超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出稅前扣除的處理
關(guān)鍵字:是否具有后續(xù)效應(yīng),3年
超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng),準(zhǔn)予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。(先進(jìn)先出法)
一個(gè)有趣的問題:職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,以后年度不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng),準(zhǔn)予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)、廣宣費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,沒有年限的限制。
拋磚引玉:
職工福利費(fèi)(14%)、工會(huì)費(fèi)(2%)、職工教育經(jīng)費(fèi)(8%):以工資、薪金作為計(jì)算限額的基數(shù);
廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)(15%或30%):以銷售收入作為計(jì)算限額的基數(shù);
公益性捐贈(zèng)支出(12%):以利潤(rùn)總額(會(huì)計(jì)利潤(rùn))作為作為計(jì)算限額的基數(shù);
業(yè)務(wù)招待費(fèi):自身的60%與銷售收入的5‰孰低作為計(jì)算限額的基數(shù)。
(四)涉及公益性捐贈(zèng)支出時(shí)納稅申報(bào)表的填寫(A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表)
行次 | 項(xiàng)目 | 賬載金額 | 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額 |
1 | 2 | ||
1 | 一、非公益性捐贈(zèng) | * | |
2 | 二、全額扣除的公益性捐贈(zèng) | * | |
3 | 其中:扶貧捐贈(zèng) | * | |
4 | 三、限額扣除的公益性捐贈(zèng)(5+6+7+8) | ||
5 | 前三年度( 年) | * | |
6 | 前二年度( 年) | * | |
7 | 前一年度( 年) | * | |
8 | 本 年( 年) | ||
9 | 合計(jì)(1+2+4) |
【例題·計(jì)算題】A公司2020年利潤(rùn)總額為100萬元。2020年9月將一臺(tái)抗震減災(zāi)設(shè)備設(shè)備通過某市政府捐贈(zèng)給希望工程小學(xué)。稅務(wù)師在進(jìn)行稅務(wù)審查時(shí)發(fā)現(xiàn)“營(yíng)業(yè)外支出”科目中列支金額為:
1.設(shè)備成本20萬元及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額(設(shè)備的公允價(jià)值為28萬元,適用增值稅稅率13%)3.64萬元,合計(jì)23.64萬元。
2.向下屬幼兒園直接捐贈(zèng)5萬元。
計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。
【答案】業(yè)務(wù)1:企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方法(稅、會(huì)各做各,最終找差異)
會(huì)計(jì)處理 | 稅法處理 | 納稅調(diào)整 |
會(huì)計(jì)核算不做視同銷售處理: 借:營(yíng)業(yè)外支出 23.64 貸:庫存商品 20 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)3.64 | 企業(yè)所得稅做視同銷售處理: 借:營(yíng)業(yè)外支出 31.64 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)3.64 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 貸:庫存商品 20 | 找差異,按步驟做,千萬不要混 第一步: 銷售收入調(diào)整28,銷售成本調(diào)整20,納稅調(diào)增8萬元; 第二步: 營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整8萬元(稅法認(rèn)可31.64-會(huì)計(jì)核算23.64),納稅調(diào)減8萬元; |
第三步:計(jì)算可以稅前扣除的限額=利潤(rùn)總額×12%=100×12%=12(萬元) 超出限額部分=31.64-12=19.64(萬元),在當(dāng)年應(yīng)做納稅調(diào)增,結(jié)轉(zhuǎn)以后3年進(jìn)行扣除。 |
業(yè)務(wù)2:直接捐贈(zèng)不可在稅前扣除:對(duì)應(yīng)“營(yíng)業(yè)外支出”5萬元做納稅調(diào)增。
因此,該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額=19.64+5=24.64(萬元)
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2020年是具有挑戰(zhàn)性的一年,不管在這一年里,大家有沒有取得收獲,它已經(jīng)成為過去。2021年是充滿挑戰(zhàn)的新一年,在新一年祝愿大家為新目標(biāo)腳踏實(shí)地去積累、去奮斗!祝愿大家都可以取得理想的成績(jī)!只要肯付出,就會(huì)有回報(bào)!快趕緊來跟著老師們學(xué)習(xí)吧!時(shí)間充足備考才能輕松!現(xiàn)在立刻學(xué)習(xí)>
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