2020稅法二公益性捐贈、企業(yè)所得稅應納稅額計算例題解析

距離2020年稅務師考試還有不到3個月得時間，大家一定要認真?zhèn)淇?，做好最后的沖刺！以下是喬貴濤老師為大家講解的2020年稅法二公益捐贈及企業(yè)所得稅應納稅額計算的相關知識點的例題解析。

【公益性捐贈支出】 【企業(yè)所得稅應納稅額計算】【例題解析】

【例題?計算題】境外兩層持股抵免

我國居民企業(yè)甲在境外進行投資，相關投資結構及持股比例如下：

2019年經營及分配狀況如下：

（1）B國企業(yè)所得稅稅率為30％，預提所得稅稅率為10％，丙企業(yè)應納稅所得總額800萬元，丙企業(yè)將全部稅后利潤按持股比例進行了分配。

（2）A國企業(yè)所得稅稅率為20％，預提所得稅稅率為10％。乙企業(yè)應納稅所得總額（該應納稅所得總額已包含投資收益還原計算的間接稅款）1000萬元；乙企業(yè)在A國享受稅收抵免后實際繳納的稅額180萬元，乙企業(yè)將全部稅后利潤按持股比例進行了分配。

（3）居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，其中來自境內的應納稅所得額為2400萬元（不含境外的股息紅利等投資收益）。

假設境外企業(yè)的利潤總額與應納稅額所得額相同。

要求：根據上述資料，回答下列問題。

（1）甲公司納稅時可以間接抵免其稅額的境外公司有（    ）。

A.乙公司                     

B.丙公司 

C.乙公司和丙公司       

D.境外公司均不包括

要求：根據上述資料，回答下列問題。

（1）甲公司納稅時可以間接抵免其稅額的境外公司有（    ）。

A.乙公司                     

B.丙公司 

C.乙公司和丙公司       

D.境外公司均不包括

【答案】C

【解析】持股比例需符合大于等于20%。

（2）丙企業(yè)所納稅額屬于乙企業(yè)負擔的稅額是（　）萬元。

A.120      

B.240      

C.100       

D.125

（2）丙企業(yè)所納稅額屬于乙企業(yè)負擔的稅額是（?。┤f元。

A.120      

B.240      

C.100       

D.125

【答案】A

【解析】負擔稅額=（800 ×30%+0+0 ）×100%×50% =120萬元。

（3）甲企業(yè)取得來源于乙企業(yè)投資收益的抵免限額是（  ）萬元。

A.120       

B.140      

C.128       

D.130

【答案】B

【解析】丙企業(yè)分配給乙企業(yè)的稅后利潤=800×70%×50%=280萬元，在B國繳納預提稅=280×10%=28萬元，乙企業(yè)的稅后利潤=1000-180-28=792萬元，乙企業(yè)分配給甲企業(yè)的稅后利潤=792×50%=396萬元，在A國繳納預提稅=396×10%=39.6萬元，乙企業(yè)由甲企業(yè)負擔的稅額=（180+28+120）×100%×50%=164萬元；

甲企業(yè)來自乙企業(yè)投資收益的可抵免所得稅稅額=39.6+164=203.6萬元，應納稅所得額=396×90%+39.6+164=560萬元，抵免限額=560 ×25%=140萬元。

（4）甲企業(yè)取得來源于乙企業(yè)投資收益的抵免稅額是（    ）萬元。

A.203.6       

B.140      

C.560       

D.396

（4）甲企業(yè)取得來源于乙企業(yè)投資收益的抵免稅額是（    ）萬元。

A.203.6       

B.140      

C.560       

D.396

【答案】B

【解析】甲企業(yè)來自乙企業(yè)投資收益的可抵免所得稅稅額=39.6+164=203.6萬元，抵免限額=560×25%=140萬元，抵免稅額=min{203.6，140}=140萬元。

（6）甲企業(yè)抵免后境內實際應納稅額是（    ）萬元。

A.572.88      

B.552.1      

C.600    

D.600.01

（6）甲企業(yè)抵免后境內實際應納稅額是（    ）萬元。

A.572.88      

B.552.1      

C.600    

D.600.01

【答案】C

【解析】

應納稅額=（2400+560）×25%-140=600萬元

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